Учет взаимоотношений с персоналом

Обязательное пенсионное страхование

Пенсионная система РФ регулируется Федеральным Законом № 167-ФЗ, принятым Госдумой РФ 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 03.12.2011 г.).

В соответствии с этим ФЗ, работодатель обязан перечислять некоторые суммы в Пенсионный фонд РФ (или в один из альтернативных пенсионных фондов).

Работодатель перечисляет в Пенсионный фонд РФ сумму, которая делится на две части. Одна часть идет на финансирование страховой части будущей пенсии, вторая часть - на финансирование накопительной части. Причем, ст. 22 закона № 167-ФЗ, установлены страховые тарифы, регулирующие размер отчислений и порядок распределения отчислений для различных категорий работодателей и работников. Предусмотрено снижение ставки платежа при определенных условиях.

Итак, общей ставкой платежа на 01.01.2012 г. является 22%. Причем, для лиц 1966 года рождения и старше размер страховой части трудовой пенсии составляет 22%, накопительной части у такой пенсии нет. Для лиц 1967 года рождения и моложе предусмотрено такое распределение: 16% на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6% на финансирование накопительной части пенсии.

База для начисления страховых взносов, в соответствии со ст. 10 ФЗ № 167-ФЗ, соответствует базе, регламентируемой уже рассмотренным нами ФЗ № 212-ФЗ.

Отчисления в пенсионный фонд учитываются на субсчетах счета 69. Рассмотрим пример. Предположим, мы начисляем суммы, предназначенные для перевода в ПФ РФ работнику, родившемуся в 1980 году, которому начислена заработная плата в размере 10000 рублей. То есть страховая часть платежа составит 16%, накопительная часть - 6%. Начисление заработной платы произведено такой записью:

Д20 К70 10000 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства.

Исчислим страховую часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 16% = 1600 руб.

Д20 К69-2-Стр 1600 руб. - начислена страховая часть взноса в ПФ РФ

Исчислим накопительную часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 6% = 600 руб.

Д20 К69-2-Нак 600 руб. - начислена накопительная часть взноса в ПФ РФ

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Помимо вышеперечисленных платежей по страховым взносам, организации обязаны делать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок исчисления этих взносов регулирует Федеральный Закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 03.12.2011 г.)

База, на основе которой исчисляется размер взносов, определяется с использованием указанного ФЗ. В частности, база для исчисления размера взносов - это начисленная оплата труда работников.

Страховые тарифы имеют дифференциацию в зависимости от класса профессионального риска, к которому принадлежит организация. В 2012 году ставки страховых взносов регулируются Федеральным Законом от 8 декабря 2010 г. N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов". В частности, закон предусматривает уплату страховых взносов в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным Законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (в ред. от 30.11.2011 г.)

Итак, существует 32 класса профессионального риска. По минимальному, первому классу риска, страховой тариф составляет 0,2%, по максимальному, тридцать второму, 8,5%. Для некоторых видов организаций предусмотрены сниженные ставки тарифов.

Класс профессионального риска можно определить, воспользовавшись Постановлением Правительства РФ от 1.12.2005 №713 "Об утверждении правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска" (в ред. от 31.12.2010). Этот нормативный акт утверждает общие правила отнесения организации к классу профессионального риска. Более подробно тот же вопрос освещает Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 №857 "Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска".

Так, в соответствии с Приказом, к 1 классу относятся издательская деятельность, торговая деятельность и т.д., к 32 классу - охота и разведение диких животных, добыча каменного угля. Приказ содержит довольно большой перечень видов деятельности (с их кодами по ОКВЭД).

Рассмотрим особенности учета взносов на страхование от несчастных случаев. Учет этих отчислений ведется на субсчете 69-1, в частности, рекомендуется открыть для этого субсчета два субсчета второго порядка:

• 69-1-1 "Расчеты с ФСС по страховым взносам"
• 69-1-2 "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

Предположим, мы начислили заработную плату одному из сотрудников управляющего персонала компании в размере 10000 рублей. Компания принадлежит к 6-му классу профессионального риска (например, она занимается производством обоев). Несмотря на то, что управленец рискует явно меньше чем работник в цеху, тарифная ставка определяется по предприятию в целом, а не в зависимости от области деятельности отдельных работников. Тарифная ставка взносов на страхование для 6-го класса профессионального риска составляет 0,7%.

Д26 К70 10000 руб. Начислена заработная плата сотруднику управляющего персонала
Д26 К69-1-2 70 руб. Начислены взносы в фонд обязательного страхования
Д69-1-2 К51 70 руб. Перечислены в ФСС начисленные взносы

Средняя заработная плата

Исчисление средней заработной платы - это обычная операция, которая нужна, например, для вычисления размера отпускных или больничных выплат. Исчисление средней заработной платы регламентируется ст. 139 ТК РФ, особенности порядка ее исчисления можно узнать в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (в ред. от 11.11.2009 г.).

В соответствии со ст. 139 ТК РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Здесь имеются в виду периоды, когда, например, работник находится в командировке.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Итак, для того, чтобы рассчитать средний заработок, нужно определить:

• расчетный период;
• количество рабочих дней в расчетном периоде;
• сумму выплат, которую работник получил в расчетном периоде.

Рассмотрим пример. Работника Иванова И.И. отправляют в командировку длительностью 5 дней - с 5 ноября. За ним в это время сохраняется его средняя заработная плата. На предприятии ведется учет фактически отработанных дней в каждом месяце и размер начисленной заработной платы. Работник работает на предприятии с 1 марта текущего года.

В данном случае для исчисления заработной платы применяется время, равное 12 месяцам - то есть - с 1 ноября предыдущего года по 31 октября текущего года. Так как работник начал работу 1 марта текущего года - для него расчетным периодом будет период с 1 марта текущего года по 31 октября текущего года. Имеется следующая информация ( таблица 12.2) о количестве дней, отработанных работником в каждом месяце и о начисленной ему заработной плате:

Найдем среднюю заработную плату с учетом того, что за 145 отработанных календарных дней работнику начислено 95050 руб. заработной платы. Для этого разделим сумму начислений на количество отработанных дней:

95050 руб. / 145 дней = 655,5 рубля в сутки

Таким образом, мы узнали, что среднедневная заработная плата работника составила 655,5 рубля в сутки. Теперь найдем сумму средней заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время пятидневной командировки:

655,5 руб. х 5 дней = 3277,5 руб.

То есть за время пребывания в командировке работнику начислят заработную плату в размере 3277,5 руб.