Учет взаимоотношений с персоналом

Особенности бухгалтерского учета заработной платы

Для учета расчетов по заработной плате (а так же - по любым другим доходам, полученным сотрудниками в организации) в бухгалтерском учете используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту этого счета, в соответствии с Планом счетов, отражаются следующие суммы:

Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции с различными счетами для учета затрат. Например, возможны такие записи:

Д20 К70 - начислена заработная плата работникам основного производства
Д26 К70 - начислена заработная плата управляющему персоналу организации
Д08 К70 - начислена заработная плата работникам, занятым в подготовке основных средств к работе
Д28 К70 - начислена заработная плата работникам, участвующим в исправлении забракованной продукции
Д91 К70 - начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации основного средства

Суммы оплаты труда, начисленные за счет специального резерва - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". Здесь возможна такая запись:

Д96 К70 - начислены работнику отпускные за счет резерва на оплату отпусков

Суммы начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Д69 К70 - начислены больничные

Суммы начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Д84 К70 - начислены доходы по акциям компании, принадлежащим работнику компании

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы:

Д70 К50 - выплачена заработная плата из кассы организации
Д70 К51 - перечислена заработная плата работнику по безналичному расчету

Так же по дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы - налоги, платежи по исполнительным документам, штрафы, удерживаемые из заработной платы. Например, следующая запись:

Д70 К68 - на сумму удержанного из заработной платы НДФЛ

По дебету счета отражаются начисленные, но не выплаченные суммы заработной платы:

Д70 К76 - депонирована невыплаченная заработная плата

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы

Особенности начисления заработной платы зависят от особенностей применяемой в организации формы и системы оплаты труда, причем, в организациях обычно применяется несколько различных способов оплаты труда для работников различных категорий. Рассмотрим пример начисления заработной платы при использовании простой повременной оплаты труда.

При исчислении заработной платы используются следующие документы:

1. Личная карточка работника (форма № Т-2), содержащая информацию о размере тарифной ставки, о доплатах и надбавках к заработной плате работника
2. Первичные документы по учету фактически отработанного времени, например, это форма № Т-13 "Табель учета рабочего времени"
3. Приказы руководителя организации, например - о премировании работника в честь юбилея

Предположим, к работнику применяется почасовая оплата труда с учетом рабочего времени в табеле учета рабочего времени. Работник отработал в текущем месяце 170 часов при часовой ставке 100 рублей. Начисленная ему заработная плата составит 100х170=17000 рублей. Предположим, нашего работника зовут Иванов И.И., он работает на основном производстве компании, а это значит, что начисление ему заработной платы можно оформить такой бухгалтерской записью:

Д20 К70-Иванов И.И. 17000 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства Иванову И.И.

Итак, мы начислили работнику заработную плату. Значит ли это, что наш сотрудник получит именно 17000? Нет, не значит. Дело в том, что прежде чем заработную плату выплатят работнику, из нее удержат некоторые суммы. К тому же, затраты организации на оплату труда работника не ограничиваются, собственно, суммой оплаты труда. Есть такое понятие, как Единый социальный налог - налог, зависящий от заработной платы работника и уплачиваемый организацией. Но обо всем по порядку

Удержания из заработной платы: НДФЛ

Выше мы упоминали о том, что на счете 70 учитываются начисления и удержания из заработной платы. Одно из непременных удержаний, которым непременно подвергается любая начисленная заработная плата - это Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Плательщиками налога признаются физические лица и индивидуальные предприниматели. Причем, налоговые резиденты платят налоги с любых доходов, а лица, не являющиеся налоговыми резидентами - лишь с доходов, полученных ими на территории РФ. Понятие налогового резидента определено в ст. 207 НК РФ. Это - лицо, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Здесь надо отметить, что налогообложение доходов налоговых резидентов и нерезидентов существенно различается. Так, доходы резидентов (как правило это - обычные граждане РФ, живущие и работающие на ее территории) облагаются налогом по ставке 13%, в то время, как доходы иностранных граждан, которые, как правило, и являются нерезидентами, облагаются по ставке 30%. Однако, налоговые резиденты платят налоги с доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами, а нерезиденты обязаны заплатить налоги лишь с доходов, полученных на территории РФ. В отношение отдельных доходов налоговых нерезидентов возможно применение ставки 13%. Некоторые доходы, такие, как, например, доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами, облагаются по ставке 9%.

Работники организаций не платят НДФЛ самостоятельно - за них это делает их организация, которая является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговые агенты занимаются перечислением "чужого" налога в бюджет.

Налогом на доходы физических лиц облагаются не только денежные доходы работника, но и доходы в другой форме. Однако налогом облагаются далеко не все доходы, например, алименты, получаемые налогоплательщиком, вознаграждения доноров за сданную кровь и еще множество видов доходов (ст. 217 НК РФ) налогом не облагаются.

Таким образом, объектом налогообложения НДФЛ является доход плательщика, а налоговая база для исчисления НДФЛ - это совокупность доходов различных видов.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

При исчислении НДФЛ применяется несколько видов налоговых ставок:

• Основная налоговая ставка: 13%. Именно по этой налоговой ставке исчисляются НДФЛ в большинстве случаев. Например, НДФЛ с заработной платы сотрудника организации мы будем исчислять именно по этой ставке.
• 35% - на сумму выигрышей и призов и на некоторые другие доходы
• 30% - на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, но получающими доходы на ее территории
• 9% - на дивиденды от долевого участия в деятельности организаций, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

При исчислении НДФЛ применяется такое понятие, как налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу (то есть сумму доходов налогоплательщика) перед исчислением суммы налога. Существует несколько видов налоговых вычетов по НДФЛ:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Их существует три (подпункты. 1, 2 и 4 п.1 ст. 218 НК РФ), каждый из них имеет список лиц, к которым можно применять данный вычет. В частности (пп. 4), вычет в размере 1400 рублей на первого или второго ребенка налогоплательщика, 3000 рублей на третьего и последующего ребенка, а так же 3000 рублей на каждого ребенка-инвалида, или ребенка-учащегося до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Этот вычет предоставляется до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика с начала налогового периода не превысит 280000 рублей. Если к налогоплательщику можно применить несколько вычетов, то действует следующее правило: вычет на ребенка предоставляется в любом случае, а среди остальных вычетов выбирается максимальный, после чего они суммируются. Это – вычеты в размере 3000 рублей (пп. 1), предоставляемые, например, лицам, перенесшим лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вычеты в размере 500 рублей (пп. 2), предоставляемые, например, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации.
2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) - это суммы доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительность, суммы, потраченные на собственное обучение или на обучение своих детей.
3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) - это вычеты, равные величине доходов, полученных от продажи недвижимости (например, квартиры) - в случае, если недвижимость принадлежала налогоплательщику более 3-х лет - доходы от продажи не облагаются НДФЛ в любой сумме, а вот если менее 3-х лет - к вычету можно применить лишь суммы, не превышающие 1 миллиона рублей (250000 рублей по отдельным видам недвижимости)
4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) - определяют некоторые категории профессиональной деятельности, доходы по которой можно уменьшить на величину понесенных расходов, подтвержденную документально или на величину норматива, установленного в НК. Например, создатель видеофильма может уменьшить величину налогооблагаемой базы (дохода от продажи этого фильма, например) на 30% и получить, таким образом, налоговую базу для исчисления налога.

Итак, вспомним вышеприведенный пример. Сотруднику Иванову И.И. была начислена заработная плата в размере 17000 рублей. Он является налоговым резидентом РФ, значит, мы будем облагать его доход налогом в размере 13%. У нашего сотрудника есть один ребенок, доход сотрудника с начала налогового периода составляет 20000 рублей. Это значит, что мы можем применить к нему налоговый вычет на одного ребенка.

Обычно для применения налогового вычета требуется письменное заявление работника. Кроме того, для применения вычетов требуют наличия документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Итак, применим при расчете суммы НДФЛ следующий вычет:

Вычет в размере 1400 рублей - стандартный налоговый вычет на одного ребенка

Таким образом, получаем следующее:

17000 - 1400 = 15600 рублей
15600 х 13% = 2028 рублей

2028 рублей - размер НДФЛ, который мы должны удержать из заработной платы работника следующей проводкой:

Д70 К68 2028 руб. - удержан НДФЛ из заработной платы работника.

Организация перечисляет НДФЛ в бюджет авансовыми платежами с некоторой периодичностью.

Теперь заработная плата, которая причитается сотруднику, составляет:

17000 - 2028 = 14972 рубля.

Но и здесь далеко не факт что он получит именно эту сумму. Дело в том, что помимо НДФЛ из заработной платы могут быть сделаны другие удержания. Например, это может быть выплата алиментов, вычеты по исполнительным листам, удержания за ошибочно выплаченные ранее суммы и так далее. Предположим, что наш работник избавлен от других удержаний - выплатим ему его заработную плату в следующем пункте нашей лекции.