Опубликован: 27.01.2012 | Уровень: для всех | Доступ: платный | ВУЗ: Институт управления, бизнеса и права
Лекция 5:

Ввод начальных остатков, учет уставного капитала

5.2. Учет капитала

Бухгалтерский учет, если говорить о начале учета, о первой проводке, начинается с регистрации уставного капитала. Рассмотрим учет капитала на примере новой организации.

Добавим в справочник Организации новую организацию, дадим ей наименование "Устав", назовем ее ООО "Устав", зададим префикс У, рис. 5.28.

Карточка ООО "Устав"

Рис. 5.28. Карточка ООО "Устав"

Создадим запись об учетной политике организации, укажем, что применяется учетная политика с 01.01.2011 по 31.12.2011, оставим значения в окне создания в состоянии по умолчанию, рис. 5.29.

Учетная политика ООО "Устав"

Рис. 5.29. Учетная политика ООО "Устав"

Если в регистре сведений Учетная политика организаций или в других регистрах включен отбор по организации Мебельщик, после ввода записи о новой организации эта запись может быть не видна до отключения отбора (кнопки Отбор по значению в текущей колонке, Отбор и сортировка).

ООО "Устав" - это только что созданная организация, учет в которой мы начинаем с 01.01.2011. Бухгалтерский учет в новых организациях начинается с регистрации уставного капитала. На примере ООО "Устав" мы будем рассматривать операции, связанные с учетом уставного капитала.

Здесь и далее мы, при первоначальном рассмотрении различных учетных тем, будем приводить схемы бухгалтерских записей, которые позволят слушателю сформировать общее представление о тех учетных действиях, которые необходимы для отражения в бухгалтерском учете описываемых операций и рассматривать практическую реализацию тех из них, которые, по возможности, относятся исключительно к рассматриваемой теме. Так, при описании учета уставного капитала мы рассмотрим последовательность регистрации уставного капитала, получения вкладов учредителей денежными средствами и материальными ценностями, отражение в учете налоговых последствий данных операций, начисление и выплату дивидендов, изменение размера уставного капитала. В данном разделе, с точки зрения рассмотрения практической стороны работы с программой, мы рассмотрим регистрацию уставного капитала.

Понимание общих схем бухгалтерских записей, используемых для учета тех или иных операций, дает вам ключ к пониманию последовательностей учетных действий, которые нужно выполнить в программе для правильного ввода этих операций и ключ к дальнейшему самостоятельному освоению поднимаемых вопросов.

Сталкиваясь с новой бухгалтерской записью, не зная точно, с помощью какого документа системы нужно эту операцию регистрировать, полезно воспользоваться вспомогательным средством Корреспонденции счетов, которое можно вызвать с помощью кнопки Ввести хозяйственную операцию панели инструментов Поддержка, то же окно можно вызвать командой Операции > Корреспонденции счетов. Например, ниже мы будем рассматривать операцию формирования уставного капитала, которая отражается бухгалтерской записью Д 75.01 К 80.01. Откроем окно Корреспонденции счетов, в поле Счет Дт. введем счет 75.01 и увидим в окне список операций, в дебете которых фигурирует счет 75.01 и описание документов (с возможность открыть необходимый документ), рис. 5.30.

Поиск документов для ввода хозяйственной операции

Рис. 5.30. Поиск документов для ввода хозяйственной операции

Бухгалтерские записи по учету уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Для начала приведем общие схемы бухгалтерских записей, которые используются при учете уставного капитала, табл. 5.2.

Таблица 5.2. Бухгалтерские записи по учету уставного капитала
Бухгалтерская операция Д К Примечание, основания для записи
1 Регистрация объявленного уставного капитала 75 80 Учредительные документы, свидетельство о гос. регистрации
2 Поступление вкладов в кассу в рублях 50 75 Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)
3 Поступление вкладов на счет организации в банке 51 75 Выписка банка, платежные документы
4 Поступление вкладов в виде МПЗ 10 75 Приходный ордер (ф. №М-4)
5 Поступление вкладов в виде ОС 08 75 Акт приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1),
6 Поступление вкладов в виде НМА 08 75 Карточка учета НМА (ф. №НМА-1)
7 Поступление вкладов в виде товаров 41 75 Приходный ордер (ф. №М-4)

Кроме того, выполнение вышеописанных операций приводит к необходимости выделения НДС по поступившим ценностям, приему этого НДС к вычету (при соблюдении условий, изложенных в НК РФ). В частности, здесь возможны такие операции, табл. 5.3.

Таблица 5.3. Формирование уставного капитала, учет НДС
Бухгалтерская операция Д К Примечание, основания для записи
1 Выделение НДС по поступившим ценностям 19 91 Счет-фактура
2 Принятие НДС к вычету 68 19 Счет-фактура, выполнение условий НК РФ

Операции по формированию уставного капитала воздействуют и на учет налога на прибыль. Здесь, например, возможно формирование постоянных разниц, отражаемых в регистрах аналитического учета, постоянных налоговых обязательств. Мы коснемся тем учета НДС и налога на прибыль позже.

Во взаимоотношения организации с вкладчиками входит начисление и выплата дивидендов. Кроме того, при начислении дивидендов организация, начисляющая дивиденды, выступает в виде налогового агента, обязанная исчислить и уплатить в бюджет налоги. Процедура различается для вкладчиков, являющихся физическими лицами, вкладчиков – юридических лиц и вкладчиков, являющихся сотрудниками организации. В табл. 5.4. представлены соответствующие бухгалтерские операции.

Таблица 5.4. Начисление и выплата дивидендов, начисление налогов
Бухгалтерская операция Д К Примечание, основания для записи
1 Начисление дивидендов вкладчикам-юридическим лицам 84 75 Протокол собрания учредителей, бухгалтерская справка
2 Начисление дивидендов вкладчикам-физическим лицам (не сотрудникам организации) 84 75 Протокол собрания учредителей, бухгалтерская справка
3 Начисление дивидендов вкладчикам-физическим лицам (сотрудникам организации) 84 70 Протокол собрания учредителей, бухгалтерская справка
4 Начисление налога на доходы вкладчиков-юридических лиц 75 68 Бухгалтерская справка
5 Начисление налога на доходы вкладчиков-физических лиц (не сотрудников организации) 75 68 Бухгалтерская справка
6 Начисление налога на доходы вкладчиков-физических лиц (сотрудников организации) 70 68 Бухгалтерская справка
7 Перечисление дивидендов на банковский счет 75 51 Выписка банка, платежный документ
8 Выдача дивидендов из кассы (не сотрудникам организации) 75 50 Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)
9 Выдача дивидендов из кассы (сотрудникам организации) 70 50 Расходный кассовый ордер (ф. №КО-2)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью может меняться – как в большую, так и в меньшую сторону. При этом уставный капитал может быть увеличен как за счет дополнительных вкладов учредителей, так и за счет собственных средств организации. При этом требуется регистрация изменений в уставный капитал, что ведет к необходимости начисления и уплаты пошлины. В табл. 5.5. показаны бухгалтерские записи, применяемые при процедурах увеличения уставного капитала ООО.

Таблица 5.5. Увеличение уставного капитала ООО
Бухгалтерская операция Д К Примечание, основания для записи
1 Увеличение уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет добавочного капитала) 83 80 Протокол собрания учредителей, свидетельство о гос. регистрации, учредительные документы, бухгалтерская справка
2 Увеличение уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет нераспределенной прибыли) 84 80 Протокол собрания учредителей, свидетельство о гос. регистрации, учредительные документы, бухгалтерская справка
3 Увеличение уставного капитала за счет вкладов учредителей (как существующих, так и новых) 75 80 Протокол собрания учредителей, свидетельство о гос. регистрации, учредительные документы, бухгалтерская справка
4 Отражение расходов по уплате пошлины 26 68 Бухгалтерская справка, документы о внесении изменений в гос. реестр

Уменьшение размера уставного капитала ООО возможно в случае, когда организация обязана довести размер уставного капитала до величины чистых активов, а так же при уменьшении долей вкладчиков или выплате долей вкладчикам. Данные операции так же приводят к необходимости регистрации изменений в учредительных документах, в начислении и уплате пошлины.

При уменьшении уставного капитала ООО применяются следующие, табл. 5.6, записи.

Таблица 5.6. Уменьшение уставного капитала ООО
Бухгалтерская операция Д К Примечание, основания для записи
1 Уменьшение уставного капитала до размера чистых активов 80 84 Бухгалтерская справка, документы о внесении изменений в гос. реестр
2 Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения долей вкладчиков или выплаты долей вкладчикам 80 75 Протокол собрания учредителей, свидетельство о гос. регистрации, учредительные документы, бухгалтерская справка

Формирование уставного капитала

Рассмотрим пример отражения операций по регистрации и изменению размера уставного капитала.

Общий размер уставного капитала ООО "Устав" составляет 120000 рублей.

В качестве учредителей ООО "Устав" выступают:

ООО "Вкладчик", 80000 рублей.

Физическое лицо Вкладчиков В.В", 40000 рублей.

Сейчас мы собираемся вводить документ за 01.01.2011. В случае если возникает необходимость ввода документов датой, которая отличается от текущей, удобно установить рабочую дату программы на нужное значение. Делать это необязательно, но иначе придется постоянно исправлять дату в создаваемых документах, что отнимает время.

Выполним команду Сервис > Параметры, в появившемся окне Параметры на закладке Общие снимем флаг Использовать текущую дату компьютера, в поле Использовать значение установим дату 01.01.2011, рис. 5.31.

Изменение рабочей даты

Рис. 5.31. Изменение рабочей даты

После нажатия ОК в окне Параметры, новое значение рабочей даты вступит в силу.

После того, как все документы с нужной датой введены в систему и пришло время практической работы с программой, не забудьте переключить рабочую дату на использование текущей даты.

Для ввода информации о регистрации уставного капитала воспользуемся документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Для этого можно выполнить команду меню Операции > Операции введенные вручную, добавить новый документ с помощью обычной кнопки Добавить. Но прежде чем это делать, попытаемся воспользоваться окном Корреспонденции счетов так, как описано выше (окно с необходимыми настройками изображено на рис. 5.30).

Если мы создадим новый документ Операция, щелкнув по ссылке на документ в данном окне, при создании документа автоматически будут заполнены некоторые поля, что очень удобно. Конечно, если в окне Корреспонденции счетов подходящей операции нет, документ нужно будет создать вручную. Документ, созданный вручную и посредством окна Корреспонденции счетов, в сущности, ничем не различаются. Главное их отличие – в небольшой автоматизации заполнения, предоставляемой окном Корреспонденции счетов.

На рис. 5.32 вы можете видеть форму документа, созданную из окна Корреспонденции счетов. В качестве основной организации в нашей базе установлена организация Мебельщик, поэтому, сразу после открытия данного окна мы поменяли реквизит Организация с "Мебельщик" на "Устав".

Окно документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет)

Рис. 5.32. Окно документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет)

Заполним табличную часть. Здесь уже заполнены счета дебета и кредита, содержание проводки. В итоге у нас получилось две записи – одна по ООО "Вкладчик", другая – по Вкладчикову В.В", рис. 5.33.

Окно документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет), заполненные операции

Рис. 5.33. Окно документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет), заполненные операции

Документ, помимо ручного формирования записей в бухгалтерском учете, позволяет корректировать состояние регистров. Для этого нужно нажать на кнопку Корректировка регистров в панели управления документа и в появившемся окне ( рис. 5.34) выбрать, какие регистры накопления или регистры сведений нужно корректировать. Внося изменения в регистры, вы должны очень четко понимать, к чему эти изменения приведут, а перед редактированием регистров нужно удостовериться в том, что в системе нет специальных механизмов (обычно – специализированных документов), выполняющих те же действия.

Выбор регистра для корректировки

Рис. 5.34. Выбор регистра для корректировки

Документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) можно заполнять вручную, можно использовать типовые операции (выбор осуществляется с помощью реквизита Способ заполнения), можно с его помощью сторнировать другие документы, причем, сторнируются не только записи в регистре бухгалтерии (проводки), но и записи по другим регистрам.

Документ не проводится – он формирует движения по регистрам при записи, то есть, по нажатию на кнопку ОК происходит запись документа и внесение данных в регистры. Если для документов, которые вносят данные в регистры при проведении для того, чтобы, не удаляя документ, отменить его воздействие на учет, можно отменить проведение, то в случае с документом Операция можно переключить активность проводок. Делается это, например, с помощью кнопки Переключить активность проводок в списке Операции (бухгалтерский и налоговый учет), рис. 5.35, или с помощью такой же кнопки в командной панели управления в окне документа. В строках с неактивными проводками значок ДтКт бледнеет.

Переключение активности проводок, проводки неактивны

увеличить изображение
Рис. 5.35. Переключение активности проводок, проводки неактивны

Если попытаться построить отчет, например, оборотно-сальдовую ведомость по организации "Устав" - при отключенной активности проводок данные в отчет не попадают. Если активность включена – мы видим в отчете данные, введенные нами ранее, рис. 5.36.

Оборотно-сальдовая ведомость по организации Устав после ввода сведений о регистрации уставного капитала

увеличить изображение
Рис. 5.36. Оборотно-сальдовая ведомость по организации Устав после ввода сведений о регистрации уставного капитала

Мы продолжим тему учета уставного капитала и операций, связанных с ним, в лекциях, посвященных соответствующим операциям.

5.3. Выводы

В данной лекции мы рассмотрели процедуру ручного ввода начальных остатков по счетам, изучили последовательность бухгалтерских записей по учету уставного капитала и рассмотрели операцию формирования уставного капитала с помощью документа ручного ввода бухгалтерских записей. Кроме того, мы изучили особенности использования документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) и познакомились с одним из основных бухгалтерских отчетов – оборотно-сальдовой ведомостью. Наша следующая лекция будет посвящена учету денежных средств.

Евгения Морозова
Евгения Морозова
Светлана Бедарева
Светлана Бедарева
Анатолий Федоров
Анатолий Федоров
Россия, Москва, Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, 1989
Темиров Фаррух
Темиров Фаррух
Узбекистан, Ташкент, Ташкентский Финансовый Институт, 2014