Финансовое планирование деятельности предприятия

Прот = (Кф - Кс) x Зумд,

где

Кф, Кс - количество реализованной продукции по гибкому и статическому бюджету;

Зумд - запланированная величина удельного маржинального дохода.

Если предприятие не имеет возможности спрогнозировать свою деятельность на несколько последующих периодов, то целесообразно разрабатывать "скользящий" бюджет - бюджет, который постоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в момент завершения предыдущего.

Бюджет позволяет руководству предприятия осуществлять основные функции управления.

Планирование будущих хозяйственных операций, при котором руководство более тщательно разрабатывает планы развития предприятия, принимает во внимание возможные изменения условий деятельности и заранее разрабатывает меры, позволяющие объективно реагировать на предстоящие изменения условий.

Качественно составленный бюджет позволяет координировать и согласовывать работу всех подразделений в пользу предприятия в целом.

Информационное обеспечение каждого структурного подразделения, что позволит обеспечить ответственность определенных лиц за его реализацию бюджета и координировать их деятельность в соответствии с ним.

Мотивация составление бюджета является мощным средством стимулирования руководителей всех подразделений предприятия, если каждое подразделение принимает активное участие в разработке бюджета и знает, что ожидают от него для осуществления бюджета исходя из интересов предприятия в целом.

Управление в процессе реализации бюджета сравниваются фактические результаты со сметными значениями, что позволяет установить, какие расходы не соответствуют нормативным и провести анализ отклонений. Такой анализ помогает своевременно определить, какие виды затрат необходимо рассмотреть в первую очередь, наметить новые мероприятия для исправления создавшейся ситуации.

Контроль осуществляется для оценки качества бюджета. Он основан на определении размера отклонений фактических достигнутых результатов с планируемыми значениями. Если, например, фактические затраты больше планируемых значений, то имеют место отрицательные отклонения. При осуществлении контроля устанавливаются причины их возникновения, разрабатываются мероприятия, направленные на устранение или уменьшение негативного воздействия.

В процессе контроля составляются отчеты о выполнении бюджетов. При составлении отчетов должны учитываться следующие принципы: своевременность - поступление информации об отклонениях как можно быстрее после завершения отчетного периода; точность - информация должна быть достаточно точной, неточная информация приведет к принятию нерациональных решений; соответствие информации уровню компетенции пользователя; информация в отчетах для каждого уровня должна освещать в большей степени контролируемые этим уровнем статьи доходов и расходов; адресность - информация должна предоставляться менеджерам, имеющим полномочия на ее получение; оценка - бюджет позволяет руководству объективно оценить деятельность каждого работника подразделения по реализации поставленных задач в зависимости от его способности достичь целей, намеченных в статическом (жестком) бюджете, продвигать его по службе в некоторой зависимости от исполнения этого бюджета.

Методика формирования бюджетной модели предприятия

Для формирования оперативного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности предприятия за предшествующие периоды, прогнозируемому периоду (имеющихся активах и источниках их покрытия, трудовых ресурсах и т.п.). Подготовка оперативного бюджета осуществляется на основе поставленной текущей финансовой цели в следующей последовательности:

1. бюджет продаж;
2. бюджет производства;
3. бюджет прямых материальных затрат;
4. бюджет прямых затрат на оплату труда;
5. бюджет общепроизводственных расходов;
6. бюджеты себестоимости произведенной и реализованной продукции;
7. бюджет коммерческих расходов;
8. бюджет общих и административно-управленческих расходов;
9. бюджет текущих периодических расходов;
10. бюджет производственных запасов;
11. бюджет отчета о прибылях и убытках.
12. бюджет капитальных затрат;
13. бюджет движения денежных средств.

Блок-схема сводного бюджета предприятия представлена на рис. 18.1. Совокупность бюджетов, приведенных на рисунке, и связей между ними принято называть бюджетной моделью предприятия.

Рис. 18.1. Блок-схема бюджетной модели промышленного предприятия

Бюджет продаж составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро- и макроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, конкурентах, ценовой политики и т.п. При формировании бюджета продаж особое внимание следует уделять динамике изменения таких показателей, как:

• состояние рынка сбыта продукции в целом - используя данные за предыдущие периоды, необходимо выявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, кто является основными конкурентами предприятия на данном рынке, каков их объем продаж и качество продукции;
• зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочнос- ти тенденций продаж и т.п.;
• потенциальные возможности предприятия по расширению объема продаж.

Бюджет продаж - самый первый и важный бюджет при составлении общего бюджета предприятия, в нем предусматривается объем продаж в натуральном и стоимостном выражениях, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции. Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:

В = Vпр x Ц x Jц

где

В - выручка от продаж;

Vпр - объем продаж в натуральных единицах;

Ц - цена реализации единицы продукции;

Jц - индекс роста цены продукции.

Бюджет продаж должен рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода.

Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства, отражает план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате особенностей технологии производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении. Объем производства продукции рассчитывается по формуле:

V= Vnp + Vsk - Vsn + Vb, V < Vmax,

где

V - объем производства;

Vnp - объем продаж;

Vsk, Vsn - запасы готовой продукции на конец и начало периода;

Vb - потери от брака;

Vmax - потенциальные производственные возможности предприятия.

При составлении бюджета производства особое внимание необходимо уделить обоснованности запасов готовой продукции на конец периода. Если объем запасов готовой продукции будет недостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если достаточно большой, то предприятие несет дополнительные издержки по хранению продукции. Для обоснования запасов готовой продукции можно использовать метод управления запасами готовой продукции (EPR), изложенный в учебнике выше. Запасы готовой продукции на начало периода соответствуют запасам готовой продукции на конец предшествующего периода, поэтому являются известными величинами.

Следует учитывать, что в соответствии с отраслевой спецификой группы предприятий имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджета валового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенного производства на начало периода (НЗПРн) и незавершенного производства на конец периода (НЗПРк). Объем товарного выпуска продукции рассчитывается по формуле:

BV = V + НЗПРк - НЗПРн

Если организация использует простой метод учета затрат (предприятия добывающей отрасли), то величина его незавершенного производства незначительная, товарный выпуск продукции равняется валовому выпуску (BV = V). Если организация применяет позаказный метод учета, то затраты по заказам, по которым не подписаны акты сдачи- приемки в данном периоде, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск. Если организация применяет попередельный метод учета, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска производится методом условных единиц.

Бюджет прямых материальных затрат отражает затраты на сырье и материалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции. Бюджет прямых затрат на материалы может формироваться следующими методами:

• технологического нормирования - исходя из технологии производства учитываются удельные прямые затраты в физических единицах;
• сравнительного анализа счетов - упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, если на предприятии часто меняется номенклатура производства. На основе данных за предыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.

Бюджет прямых затрат на материалы при использовании метода технологического нормирования составляется на основе бюджетов продаж и производства и уровня запасов материалов на начало планируемого периода.

Потребность в материальных ресурсах на период рассчитывается по формуле:

VCз = VCпр - Vн + VCк

где

VCз - объем закупок материала в натуральных единицах;

VCпр - потребность в материале на заданный объем производства;

VCпр - размер запаса материала на начало периода;

VCк - размер запаса на конец периода.

Потребность в материальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении с учетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Hp) и планируемого объема производства (V):

VCпр = V x Hp.

При определении стоимости материалов необходимо учитывать индекс роста цен на основные виды сырья и материалов. Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:

МЗ = МЗпр - МЗн + МЗк,

где

МЗпр - стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы;

МЗн, МЗк - стоимость запаса материала, используемого в производстве, на начало и конец периода.

Стоимость закупок материалов на производство определяется по формуле:

МЗпр = VCпр x Цс x Jc,

где

VCпр -потребность в сырье на производство в натуральных единицах;

Цс - цена единицы материала;

Jc - индекс роста цены материала.

Расчет за используемое сырье, как правило, осуществляется организацией в кредит, поэтому бюджет прямых затрат на материалы должен предусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой труда основного производственного персонала. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого для выполнения единицы продукции, рабочего времени в часах, почасовых ставок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в денежных средствах на основную (фиксированную) заработную плату определяется как произведение средней часовой тарифной ставки (СТч) и количества времени, необходимого для изготовления продукции (Ти):

ФОТос = Vnp x S (СТчi x Тиi),

где

Vnp - объем производства;

СТчi - часовая тарифная ставка рабочего выполняющего i-ю операцию обработки;

Тиi - время, необходимое на i-ю операцию обработки.

Бюджет должен предусматривать уровень индексации почасовой оплаты труда.

Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала. В данном бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо составить график ее погашения согласно порядку погашения, принятому руководством.

Бюджет общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые понесет организация для выполнения бюджета производства в будущем периоде. Основные виды статей затрат, входящие в бюджет: амортизация и аренда производственного оборудования, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов, текущий ремонт основных производственных фондов, содержание и ремонт оборудования, выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.

При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные. Постоянные общепроизводственные расходы не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.).

Основными методами планирования общепроизводственных расходов являются:

• калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);
• технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);
• сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
• расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

Бюджет общепроизводственных расходов предприятия формируется из аналогичных бюджетов подразделений, разработанных их менеджерами на основе информации за предшествующий период.

Бюджет себестоимости произведенной продукции формируется из бюджетов: прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов по формуле:

СПР = ПРМ + ПРТ + ОБЩПР,

где

СПР - себестоимость произведенной продукции;