Планирование и прогнозирование финансовых результатов организации

Оценка влияния себестоимости, ассортимента продукции и цен на размер плановой прибыли

Оценка влияния изменения себестоимости на плановую прибыль

Для оценки влияния изменения себестоимости на плановую прибыль необходимо:

1. определить выпуск сравниваемой товарной продукции в плановом году по себестоимости отчетного года с учетом темпа роста объема товарной продукции по плану - умножаем товарную продукцию по себестоимости отчетного периода (ТПРСот) на темп роста объема производства (Тр):

   ТПСпр(1) = ТПРСот * Тр = ТПРСот * (100 + А) : 100;

2. определить выпуск сравниваемой продукции по полной себестоимости планового периода:

   ТПСпр(2) = Ктп * С(1),

   где

   Ктп - планируемый объем товарной продукции в натуральных единицах;

   С(1) - полная себестоимость единицы сравнимой товарной продукции;
3. разность между найденными значениями ТПСпр(2) и ТПСпр(1) показывает влияние себестоимости продукции на изменение планируемой прибыли.

Оценка влияния планируемого изменения ассортимента на прибыль

Для оценки влияния планируемого изменения ассортимента продукции на плановую прибыль необходимо сопоставить средний уровень рентабельности в отчетном и плановом году. Для этого необходимо:

1. определить удельный вес каждого вида сравнимого изделия в общем объеме сравнимой продукции по полной себестоимости в отчетный и планируемый период.
2. определить рентабельность каждого вида продукции в отчетном и планируемом периодах - как отношение прибыли к полной себестоимости изделия.
3. рассчитать значения произведений удельных весов на соответствующие рентабельности продукции как по отчетному, так и по планируемому периоду.
4. просуммировать значения полученных произведений по отчетному и планируемому периодам, результаты отражают средний уровень рентабельности продукции в отчетный и планируемый периоды.
5. разница между значениями средних уровней рентабельности показывает влияние ассортиментных сдвигов на плановую прибыль.

Планирование себестоимости продукции

При планировании себестоимости продукции важно учитывать списание общепроизводственных затрат на продукцию. С этой целью используется специальный искусственный метод, основные этапы которого:

1. выбирается база распределения общепроизводственных расходов - показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции (число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов - продолжительность выполнения процесса и т.п.);

2. определяется суммарное значение выбранной базы распределения:

   Др = S(Дk),

   где Дрк - значение базы распределения для изделий k-го вида;

3. рассчитывается нормативный коэффициент общепроизводственных затрат Коб.

   Расчет нормативного коэффициента Коб осуществляется путем деления величины общепроизводственных расходов (ОБЩЗ) на суммарное значение базы распределения Др:

   Коб = ОБЩЗ : Др;

4. рассчитывают общепроизводственные затраты на каждый вид продукции путем умножения нормативного коэффициента общепроизводственных затрат (Коб) на значение базы распределения для данного изделия (Дk):

   ОБЩЗk = Коб * Дk;

5. определяется расчетная производственная себестоимость каждого вида продукции по формуле:

   ПРСk = ПРМk + ПРТk + ОБЩЗk,

   где

   ПРСк - производственная себестоимость продукции k-го вида;

   ПРМk - прямые материальные затраты на продукцию k-го вида;

   ПРТk - прямые трудовые затраты на продукцию k-го вида;

   ОБЩЗk - общепроизводственные расходы на продукцию k-го вида.

Рассмотрим применение метода.

Пример 6. По данным организации в течение отчетного года планируется выпустить два вида продукции - "А" и "В", Объем производства соответственно 2000 и 3400 ед. Затраты на производство единицы продукции каждого вида: материальные - 1 и 1,5 усл. ед. сырья "С" по цене 0,4 тыс. руб.; трудовые - время на производство соответственно 3 и 2 часа, средняя тарифная ставка рабочих на данные виды продукции соответственно - 80 и 65 руб. Планируемые общепроизводственные затраты составят 750 тыс. руб.

• рассчитать производственную себестоимость каждого вида продукции.
• как изменится производственная себестоимость единицы продукции, если выпуск продукции "А", с учетом спроса на нее, может быть увеличен на 700 ед.?

Решение:

Ответ на первый вопрос:

1. Определим материальные затраты на производство каждого вида продукции по формуле:

   См = Нм * Цм, ПРМ = К * См,

   где

   К - объем производства;

   Нм - норма расхода сырья;

   Цм - цена сырья;

   См - прямые материальные затраты на единицу продукции.

   См(А) = 1 * 0,4 = 0,4 (тыс. руб.);

   ПРМ(А) = 2000 * 0,4 = 800 (тыс. руб.);

   См(В) = 1,5 * 0,4 = 0,6 (тыс. руб.);

   ПРМ (В) = 3400 * 0,6 = 2040 (тыс. руб.).

2. Определим прямые трудовые затраты на производство каждого вида продукции по формулам:

   ТРм = Нт * Сч, ПРТ = К * ТРм,

   где

   Нт - норма часов на изготовление единицы продукции;

   С - средняя часовая ставка за 1 час работы;

   ПРТ - прямые трудовые затраты на продукцию.

   ТРм(А) = 3 * 80 = 240 (руб.);

   ПРТ(А) = 2000 * 0,240 = 480 (тыс. руб.);

   ТРм(В) = 2 * 65 = 130 (руб.);

   ПРТ(В) = 3400 * 0,130 = 442 (тыс. руб.).

3. Определим переменные затраты на единицу продукции и на объем:

   Р(А) = См(А) + ТРм(А) = 0,4 + 0,24 = 0,64 (тыс. руб.);

   ПЕРЗ(А) = ПРМ(А) + ПРТ(А) = 800 + 480 = 1280 (тыс. руб.);

   Р(В) = См(В) + ТРм(В) = 0,6 + 0,130 = 0,730 (тыс. руб.);

   ПЕРЗ (В) = ПРМ(В) + ПРТ(В) = 2040 + 442 = 2482 (тыс. руб.).

4. Определим коэффициент распределения общепроизводственных затрат, используя в качестве базы распределения общие переменные затраты на производство продукции:

   ПЕРЗ = ПЕРЗ(А) + ПЕРЗ(В) = 1280 + 2482 = 3762 (тыс. руб.);

   Коб = ОБЩЗ : ПЕРЗ = 750 : 3762 = 0,1994.

   На каждый рубль переменных затрат приходится 19,94 коп общепроизводственных затрат.

5. Определим общепроизводственные затраты на единицу продукции путем умножения коэффициента распределения на переменные затраты на единицу продукции по формуле:

   ОБЩЗ1 = Коб * Р;

   ОБЩЗ (А) = Коб * Р(А) = 0,1994 * 0,64 = 0,1276 (тыс. руб.);

   ОБЩЗ(В) = Коб * Р(В) = 0,1994 * 0,730 = 0,1456 (тыс. руб.).

6. Определим производственную себестоимость единицы продукции:

   ПРСk = ПРМk + ПРТk + ОБЩЗk = Р + ОБЩЗк;

   ПРС(А) = 0,64 + 0,1276 = 0,7676 (тыс. руб.);

   ПРС(В) = 0,73 + 0,1456 = 0,8756 (тыс. руб.).

Таким образом, производственная себестоимость единицы продукции вида "А" составит 767,60 руб., а продукции вида "В" 875,6 руб.

Ответ на второй вопрос:

Оценим производственную себестоимость продукции при условии увеличения объема производства продукции "А" на 700 ед.

1. Объем производства продукции "А":

К = 2000 + 700 = 2700 (ед.).

2. Определим общие переменные затраты организации.

Общие прямые затраты на продукцию "А" составят:

2700 * 0,64 = 1728 (тыс. руб.).

Общие прямые затраты на продукцию "В" останутся без изменения - 2482 тыс. руб.

Общие переменные затраты на продукцию составят:

2700 + 2482 = 5182 (тыс. руб.).

Определим значение коэффициента распределения общепроизводственных расходов:

Коб = 750 : 5182 = 0,1447.

Иными словами, на каждый рубль переменных затрат в среднем приходится 14,47 коп. общепроизводственных затрат, в сравнении с первым вариантом произошло уменьшение на 0,0547, или на 27,43%

Расчет:

(0,1994 : 0,1447 - 1) * 100% = 27,43%.

Определим производственную себестоимость каждого вида продукции:

ПРС(А) = (1 + Коб) * Р(А) = (1 + 0,1447) * 0,64 = 0,7326 (тыс. руб.).

Производственная себестоимость продукции "А" по сравнению с первым вариантом уменьшилась на 35 руб. (0,7676 - 0,7326 = 0,035), или на 4,56%;

ПРС(В) = (1 + Коб) * Р(В) = (1 + 0,1447) * 0,73 = 0,8356 (тыс. руб.).

Производственная себестоимость продукции "В" уменьшилась на 40 руб. (0,8756 - 0,8356 = 0,04), или на 4,57%.

Таким образом, даже незначительное увеличение объема производства приводит к уменьшению доли общепроизводственных затрат на единицу продукции, к снижению производственной себестоимости единицы продукции.