Учет обязательств

Пример 1. Применение МСФО 19

Предварительная информация

Следующая информация описывает план с установленными выплатами. Для того чтобы упростить процедуру подсчета процентов, все операции относят к концу года. Дисконтированная стоимость обязательства и справедливая стоимость активов плана составили по 1000 на 1 января 20Х4 г. Чистая суммарная актуарная прибыль на дату составила 140.

В 20Х5 г. план был изменен с целью введения дополнительных выплат, начиная с 1 января 20Х5 г. Дисконтированная стоимость дополнительных вознаграждений за работу служащих, относящуюся к периоду до 1 января 20Х5 г., которая была зафиксирована на 1 января 20Х5 г., составила 50 по гарантированным пенсиям и 30 - по негарантированным. На 1 января 20Х5 г. предприятие оценило, что средний период, за который негарантированные пенсии могут перейти в разряд гарантированных, равен трем годам; стоимость услуг за предыдущие периоды, проистекающая из дополнительных негарантированных пенсий, признана таким образом на основе метода пропорциональных отчислений на протяжении трех лет. Стоимость услуг за предыдущие периоды, проистекающая из дополнительных негарантированных пенсий, признается немедленно. Предприятие утвердило политику признания актуарной прибыли и актуарных убытков в соответствии с минимальными требованиями Стандарта 19.

Во-первых, следует суммировать изменения в дисконтированной стоимости обязательства и в справедливой стоимости активов плана и использовать полученные данные для установления себестоимости актуарных убытков и прибыли за период. Перечисленные действия показаны в табл. 5.23.

Границы "коридора"

Вторым шагом являются установление границ "коридора" и их сравнение с суммарными непризнанными актуарными убытками и прибылью с целью определения чистой актуарной прибыли и убытков, которые должны быть признаны в следующем периоде. Границы "коридора" устанавливаются по наибольшему показателю от:

1. % от дисконтированной стоимости обязательства до вычета активов плана;
2. % от справедливой стоимости любых активов плана.

Эти границы, а также признанные и непризнанные актуарные убытки и прибыль показаны в табл. 5.24.

Изменения дисконтированной стоимости обязательства и справедливой стоимости плановых активов

Последней ступенью является установление сумм, которые должны быть признаны в балансе и отчете о прибылях и убытках, а также сопутствующие процедуры анализа к раскрытию.

Изменения чистых обязательств, признанные в балансе, выглядят следующим образом:

Реальная прибыль по активам плана:

Пример 2. Обязательства по вознаграждениям работникам

Суммы, признанные в балансе, выглядят следующим образом.

Активы пенсионных планов включают обыкновенные акции, выпущенные [название отчетного предприятия] со справедливой стоимостью в размере 317 (20Х4 г. : 281). Активы плана также включают недвижимость, занимаемую [название отчетного предприятия] со справедливой стоимостью в размере 200 (20Х4 г. : 185).

Суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках, представлены ниже.

Изменения в чистых обязательствах, признанные в балансе, даны в табл. 5.30.

Основные актуарные допущения на отчетную дату представлены в табл. 5.31.

Группа также участвует в общеотраслевом плане с фиксированной пенсией, который предоставляет пенсии в зависимости от итоговых заработных плат, и финансируется из текущих взносов. Установление дисконтированной стоимости группового обязательства или соответствующей стоимости текущих услуг не является целесообразным, если план рассчитывает свои обязательства на основе, которая существенным образом расходится с основой, использованной в финансовых отчетах [отчетности предприятия]. На этой основе финансовые отчеты предприятия от 30 июня 20Х5 г. показывают задолженность в размере 27525, средства на погашение которой не были выделены. Неоплаченные обязательства повлекут за собой будущие выплаты со стороны участвующих в плане работодателей. В план входило примерно 75000 членов, из которых около 5000 являются или являлись служащими отчетного предприятия или их иждивенцами. Расход, признанный в отчете о прибылях и убытках, равный взносам, которые должны были быть сделаны в этой году и не включены в приведенные выше суммы, составил 230 (20Х4 г. : 215). Будущие взносы группы могут существенно увеличиться, если другое предприятие выбывает из плана.