Опубликован: 12.06.2016 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 5:

Учет обязательств

Признание текущего и отложенного налога

Учет влияния текущего и отложенного налога на операцию или другие события соотносится с учетом самих операций и событий.

Отчет о прибыли и убытках. Текущий и отложенный налог должен признаваться как доход или расход и включаться в чистую прибыль или чистый убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

  1. операции или события, которое признается в тот же или другой период, непосредственно на счете капитала;
  2. объединения предприятия.

Статьи, относимые непосредственно на счет капитала. Текущий налог и отложенный налог должны быть дебетованы или кредитованы непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитованы или дебетованы непосредственно на счет капитала в тот же или другой период.

Появление отложенного налога в результате объединения предприятий

Временная разница может возникать в процессе объединения предприятий. В соответствии со IFRS 3 "Объединения предприятий" предприятие признает любые возникающие отложенные налоговые требования (в той мере, в которой они соответствуют критериям признания) или отложенные налоговые обязательства как идентифицируемые активы и обязательства на дату приобретения. Соответственно эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на деловую репутацию. Тем не менее предприятие не признает отложенные налоговые обязательства, проистекающие от первоначального признания деловой репутации.

В результате объединения предприятий приобретающее лицо может считать для себя вероятным, что оно сможет возместить свои собственные отложенные налоговые требования, которые не были признаны до объединения предприятий. Например, приобретатель может использовать выгоду от неиспользованных налоговых убытков против будущей налогооблагаемой прибыли приобретаемой компании. В этом случае компания признает отложенное налоговое требование, но не принимает его во внимание при определении величины гудвилла.

Если потенциальные выгоды, связанные с перенесенным на будущие периоды налоговым убытком и прочими отложенными налоговыми требованиями приобретаемой организации или других отложенных налоговых требований не удовлетворяют установленным IFRS 3 критериям отдельного признания при первоначальном отражении в учете объединения предприятий, но впоследствии реализуются, то организация-покупатель должна признать возникшее отложенное возмещение налога в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, организация-покупатель обязана:

  1. уменьшить балансовую стоимость гудвилла до величины, которая была бы признана, если бы отложенное налоговое требование, в свою очередь, было бы признано в качестве идентифицируемого актива, начиная с даты приобретения;
  2. признать уменьшение балансовой стоимости гудвилла в качестве расхода.

Однако эта процедура не должна приводить ни к превышению доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации над стоимостью объединения, ни к увеличению ранее признанной суммы любого такого превышения.

Представление информации

Взаимозачет. Предприятие должно взаимно зачесть текущие налоговые активы и обязательства только в том случае, если оно:

  1. обладает юридическим правом на зачет признанных сумм;
  2. планирует произвести расчет взаимным зачетом встречных требований или реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств только в том случае, если:

  1. предприятие обладает юридическим правом на взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;
  2. отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:
  1. одного и того же юридического лица;
  2. разных юридических лиц, которые планируют одновременно гасить текущие налоговые обязательства и требования на чистой основе или реализовывать активы и погасить одновременно в каждый будущий период, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм налоговых обязательств и требований.
Расходы по налогу

Расход (доход), связанный с прибылью или убытком от обычной деятельности. Расход по налогу (возмещение налога), связанный с прибылью или убытком от основной деятельности, должен представляться в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и активам. Стандарт 21 "Влияние от изменений валютных курсов" требует признания в статье дохода или расхода определенных курсовых разниц, но не оговаривает случаи, когда эти курсовые разницы должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. Соответственно если курсовая разница по отложенным налоговым обязательствам или активам признается в отчете о прибылях и убытках, такая разница может быть классифицирована как отложенный расход (доход) по налогу, если подобное представление посчитают наиболее полезным для пользователей финансовых отчетов.

Раскрытие информации. Основные составляющие расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно.

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства, поддерживающего его признание, если:

  1. реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущих экономических выгод, превышающих прибыль, проистекающую от восстановления существующей налогооблагаемой временной разницы;
  2. предприятие понесло убыток в текущем или предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив.

В табл. 5.1 сравниваются российские и международные стандарты в части отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Таблица 5.1. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ
МСФО 12 "Налоги на прибыль" ПБУ 18/02 "Учет налога на прибыль"
Временные разницы Временная разница - разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль
Вычитаемая временная разница Вычитаемая временная разница, является временной разницей, которая повлечет за собой образование налоговых сумм, подлежащих вычету при установлении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах, после того как будет возмещена балансовая стоимость актива/обязательства Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
Налогооблагаемая временная разница Налогооблагаемая временная разница, является временной разницей, которая повлечет за собой образование налоговых сумм при установлении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах, после того как будет возмещена балансовая стоимость актива/обязательства Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
Отложенное налоговое требование Отложенные налоговые требования - суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущие периоды в связи с:
  1. вычитаемой временной разницей;
  2. перенесенными непринятыми налоговыми убытками на следующий год;
  3. перенесенными неиспользованными налоговыми кредитами на следующий период
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату
Отложенное налоговое обязательство Отложенное налоговое обязательство - суммы налога на прибыль, подлежащие выплате в будущие периоды в связи с налогооблагаемой временной разницей Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату
Раскрытие информации Основные составляющие расхода (дохода) по налогу должны раскрываться отдельно. Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства, поддерживающего его признание, если: а) реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущих экономических выгод, превышающих прибыль, проистекающую от восстановления существующей налогооблагаемой временной разницы; б) предприятие понесло убыток в текущем или предыдущем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
  1. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  2. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  3. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  4. суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  5. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; е) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Во всех примерах, приведенных ниже, подразумевается, что предприятие не занимается никакой другой деятельностью, отличной от описанной в примерах.

Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Таисия Смольянинова
Таисия Смольянинова
Россия, г. Москва
Алла Лукина
Алла Лукина
Россия, Пермь