Учет денежных средств на расчетном счете

В табл. 8.3 приведен журнал регистрации хозяйственных операций организации за январь 2013-го года.

Обратите внимание на то, что в журнале не отражена операция по начислению процентов по остаткам на расчетном счете. Эту операцию мы отразим в журнале за февраль 2013-го года.

В табл. 8.4 - 8.9 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 12 - 16.

Здесь отражена одна новая операция - списание с расчетного счета оплаты банку за РКО.

Обратите внимание на то, что классификация "поступлений" по дебету счёта 91-02, а "выбытий" по кредиту требует дополнительных пояснений. В данном случае рассматривается "поступление прочих расходов" и "выбытие прочих расходов". Расходы, учтенные на счете, отражаются по дебету, а "выбытие расходов" - по кредиту.

Счет 91 - "Прочие доходы и расходы" является бессальдовым счетом, он нужен для того, чтобы выявить разницу между прочими доходами и расходами и отнести её на счет 99 "Прибыли и убытки". Если мы производим ежемесячное списание разницы между доходами и расходами, на начало следующего месяца этот счет остатков не имеет. Если проанализировать его в течение месяца, на нём могут быть остатки.

При этом счет 91 не находит отражения в балансе, лучше понять его сущность можно, если проанализировать показатели, которые отражаются на нём в корреспонденции с другими счетами, отношение которых к балансу известно.

Так, например, в нашем случае нужно отразить расход, который выразился в списании некоторой суммы денежных средств со счёта 51. Известно, что 51 - активный счет, отражающийся в активе баланса, уменьшение показателя этого счета происходит по его кредиту. Следовательно, для того, чтобы построить проводку, отражающую этот расход, в корреспонденции с любым другим счетом, нужно воспользоваться дебетом другого счета. В нашем случае это - дебет счета 91, в частности - его субсчета 91-02.

Субсчет 91-09 используется для выявления разницы между доходами и расходами, отраженными на субсчетах 91-01 "Прочие доходы" и 91-02 "Прочие расходы". В его дебетовую часть попадают расходы, в кредитовую - доходы. В данном случае в операции 13 мы списываем расход, выявленный на субсчете 91-02, он отражается в дебете. Прочие доходы за рассматриваемый период равны нулю, операцией 14 мы переносим сальдо прочих доходов и расходов (фактически, только сумму расходов) на счет 99.

Обратите внимание на то, что мы дважды упомянули "Сальдо начальное" при описании этого счета. Дело в том, что на данном счете может присутствовать как дебетовое, так и кредитовое начальное сальдо. Дебетовое сальдо означает убыток, отражаемый на данном счете, кредитовое - прибыль. Причем, нужно учитывать, что в конце отчетного года этот счёт закрывается, то есть, на начало года остатков по нему нет. А вот в течение года остатки на нём присутствуют.

Этот счет, по отношению к балансу, играет роль пассивного или контрпассивного. Дело в том, что если на счете будет выявлена прибыль (она выразится в его кредитовом остатке), эта прибыль бухгалтерской записью Д99 К84 будет учтена на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта операция делается в конце отчетного года, её результаты влияют на баланс. В подобной ситуации счет 99 действует как пассивный, то есть, его показатель, когда он найдёт отражение в балансе (после попадания его на счет 84) увеличит валюту баланса. Но возможна и обратная ситуация, когда на счете 99 выявлен убыток. В таком случае убыток будет отражен записью Д84 К99. Такая запись, фактически, приведет к уменьшению показателя, который отражается на пассивном счете 84 (то есть, счет 99 будет действовать как контрпассивный). Она приведет к уменьшению валюты баланса.

На пассивном субсчете 68-04 отражаются расчеты по налогу на прибыль. Если рассматривать простую ситуацию с начислением налога на прибыль, то оказывается, что налог начисляется записью вида Д99 К68. Уплата налога, например, с расчетного счета, отражается записью Д68 К51.

В нашем случае всё выглядит несколько сложнее. Записью Д68 К99 (операция 15) мы начислили показатель, который должен привести к уменьшению налога на прибыль, так как в отчетном периоде (прошедший месяц) получен убыток. Причем, этот убыток мы собираемся учесть при расчете налога на прибыль в следующем месяце. То есть, в данном месяце он не участвует в расчете налога на прибыль (налог в данном случае равен нулю). В налоговую декларацию эта сумма в текущем отчетном периоде не попадает, но этот убыток повлияет на расчет налога в будущих периодах.

Здесь мы воспользуемся ПБУ 18/02 и отразим отложенный налоговый актив по счету 09. Позже, при получении прибыли, мы воспользуемся им, уменьшив фактический размер налога на прибыль.

В табл. 8.4 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за январь 2013-го года.

Обратите внимание на то, что дебетовое сальдо по счету 99 мы отразили в виде кредитового остатка с отрицательным знаком. Вспомним, счет 99 выступает либо в роли пассивного счета, либо - в роли контрпассивного. В первом случае он увеличивает кредитовый показатель счета 84, так как его кредитовый остаток говорит о прибыли, во втором - уменьшает кредитовый показатель счета 84, так как его дебетовый остаток говорит об убытке. Показатели на счете 84 появятся в конце года, после реформирования баланса. Сейчас, в конце месяца, нам нужно составить оборотно-сальдовую ведомость, отражающую реальное состояние дел в организации. А реальное состояние дел таково. Организация заплатила 1000 рублей за услуги банка, эта сумма зафиксирована в виде убытка, но, при этом, у организации появился отложенный налоговый актив, то есть, в будущем на сумму этого актива могут быть уменьшены платежи по налогу на прибыль. В результате, если рассмотреть влияние этих операций на баланс, окажется, что на конец месяца организация имеет убыток в размере 800 рублей. Организация потратила некоторую сумму собственных средств и это скажется на её финансовом состоянии. В данном случае отрицательный показатель остатка по кредиту счета 99 позволяет, не реформируя баланс, оценить воздействие операций на финансовое состояние предприятия.

Лучше понять сущность изменения конечных сальдо можно, если, не думая о том, как операции отражаются на счетах бухучета, каким именно имуществом владеет организация, представить себе, что у нашей организации имеется 1 миллион рублей. Она оплатила услуги банка в размере 1000 рублей. Сколько средств осталось у организации? Очевидно, 999000 рублей. В нашем случае оказывается, что, потратив 1000 рублей, организация получила возможность уменьшить в будущем платеж по налогу на прибыль на 200 рублей, то есть, у неё образовался отложенный налоговый актив. Он напоминает дебиторскую задолженность (право получить какие-то средства), хотя таковой не является. В результате мы выходим на сумму 999200 рублей.

Итоги

На этом занятии мы познакомились с расчетным счетом организации, с некоторыми особенностями безналичных расчетов, с типовыми бухгалтерскими записями, которые ведет организация при учете операций по расчетному счету.

• Для того чтобы правильно вести бухгалтерский учет операций по расчетным счетам у бухгалтера должны быть следующие документы:
  • Выписки банка с прилагаемыми к ним документами
  • Договор с банком о расчетно-кассовом обслуживании
  • Платежные поручения
  • Чековая книжка
• Безналичные денежные средства организации хранятся на расчетном счете, открытом в банке. Счетов может быть несколько.
• Средства с расчетного счета списываются по распоряжению организации.
• Существуют различные виды безналичных расчетов, в том числе: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.
• Для внесения наличных денег на собственный расчетный счет организация должна использовать объявление на взнос наличными.
• Для получения наличных денежных средств с расчетного счета используют чековую книжку.
• Для учета операций по расчетным счетам организации используют счет 51 "Расчетные счета".

Нормативное регулирование

• Гражданский кодекс Российской Федерации
• Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов по вкладам (депозитам)" в ред. от 28.08.2012 г.
• Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (в ред. от 15.07.2013 г.).
• Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. №318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (в ред. от 07.02.2012 г.)

Задание

Изучите Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", пройдите тест на работу с текстом положения.