Учет денежных средств на расчетном счете

Что делать, если банк начислил сумму, которая меньше ожидаемой? Может быть, отразить в учете ту сумму, которую мы считаем верной? Конечно нет. Мы можем обратиться в банк с заявлением, попросить проверить их данные, запросить дополнительные материалы, предложить пересчитать сумму. Если наша просьба будет удовлетворена и на счёт поступят дополнительные средства, мы сможем отразить их в учете, но сделать это сможем не раньше получения подтверждения данной операции.

Выше мы рассмотрели две операции, одна из которых (оплата по договору РКО) трактуется в бухгалтерском учете как расход, вторая (начисление процентов) - как доход. А в налоговом учете?

Если говорить о доходе, то, в соответствии с п. 6 ст. 250 гл. 25 НК РФ это - внереализационный доход, который принимается для целей расчета налога на прибыль:

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по "договорам займа", "кредита", "банковского счета", "банковского вклада", а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Этот доход мы принимаем, для целей налогового учета, в той же сумме, что и для целей бухгалтерского учета, то есть в сумме 823 рубля. Мы принимаем его для целей бухучета в том же отчетном периоде (в том же месяце, п. 2.1.10 Учетной политики, материалы занятия №5), что и для целей расчета налога на прибыль.

То есть, нам не нужно делать каких-либо дополнительных записей в бухгалтерском учете для того, чтобы данные бухгалтерского учета можно было использовать для целей расчета налога на прибыль.

В том, что касается расхода, связанного с оплатой услуг РКО, в п. 2.1.3 Учетной политики (занятие №5) установлено, что эти расходы нужно считать внереализационными расходами.

В декабре 2013 года нам нужно определить, прибыль или убыток организация получила по итогам месяца. Для того, чтобы это выяснить, нужно сопоставить доходы, зафиксированные по кредиту счетов учета доходов и расходов (в частности, счетов 90, 91), и расходы, зафиксированные по дебету таких счетов.

В нашем случае в декабре 2013 года произошла лишь одна операция, отражённая по дебету 91-го счёта, а именно, по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" (рабочий план счетов, в котором имеются этот и другие счета, можно найти в Приложении 1 к учетной политике организации, занятие №5). В конце месяца выполняется списание прочих доходов (91-01) и прочих расходов (91-02) на субсчет 91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов". Выполним эту операцию, датировав её 31.01.2013. Основанием для неё будет бухгалтерская справка:

После этого остаток с субсчета 91-09 мы спишем на субсчет 99-01 "Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности":

Таким образом, в конце месяца счет 91 имеет нулевой остаток, а остаток по счету 99 показывает прибыль или убыток от хозяйственной деятельности. В нашем случае имеется 1000 рублей убытка.

Обратите внимание на то, что отчетным периодом организации по налогу на прибыль является месяц. То есть, по итогам декабря нам нужно посчитать налог на прибыль, который мы должны уплатить в бюджет. Если организация получает прибыль, её задолженность по налогу на прибыль отражается записью вида Д99-02-1 К68-04-2. Такой записью мы отражаем условный расход по налогу на прибыль. Сумма прибыли умножается на ставку налога, на эту сумму и делается данная запись.

Если же организация получила убыток, мы, в конце отчетного периода, делаем запись Д68-04-2 К99-02-2, отражая в учете условный доход по налогу на прибыль.

Здесь нам приходится пользоваться нормами ПБУ 18/02.

В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02:

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

Таким образом, в данном случае образуется вычитаемая временная разница.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02:

Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Весьма вероятно, что в следующих отчетных периодах организация получит прибыль, которая превысит убыток текущего отчетного периода. Значит, в текущем отчетном периоде (в декабре 2013) нам нужно признать отложенный налоговый актив. В следующих периодах, если организация получит прибыль, отложенный налоговый актив будет списан и уменьшит размер налога на прибыль.

Отразим то, о чём говорилось выше, в виде бухгалтерских записей.

Сначала сделаем запись, которой мы примем к учету условный доход по налогу на прибыль. Сделаем это 31.01.2013. Вспомним, убыток отчетного периода составил 1000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%, поэтому условный доход по налогу на прибыль составит 1000 рублей * 20% = 200 рублей.

Теперь отразим в учете отложенный налоговый актив, сделаем это так же 31.01.2013:

Таким образом, оказывается, что в бухгалтерском учете появился актив, сущность которого заключается в том, что организация может воспользоваться им для уменьшения суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах. При этом в текущем отчетном периоде задолженность организации по налогу на прибыль равняется нулю.