Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения

Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход ("вмененка", ЕНВД) регулируется главой 26.3. НК РФ. Этот налог может вводиться в действие нормативными актами представительными органами муниципальной власти и применяться к определенным видам предпринимательской деятельности. В частности, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться для таких видов деятельности, как

• бытовые услуги;
• ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств;
• услуги автостоянок;
• автотранспортные услуги (при наличии у налогоплательщика не более 20 автотранспортных средств);
• розничная торговля (при площади торгового зала не более 150 квадратных метров);
• услуги общественного питания (так же с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания);
• услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей;
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• размещение рекламы на транспортных средствах;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

Если вы планируете заниматься чем-то, что нашло отражение в вышеприведенном списке - присмотритесь повнимательнее к ЕНВД. Одно из бесспорных преимуществ этого режима налогообложения перед другими заключается в том, что государство не контролирует доходы организации.

Сущность ЕНВД заключается в том, что налог уплачивается, исходя из показателей, рассчитываемых заранее и не связанных с реальным доходом. Организации, ведущие учет по ЕНВД не освобождаются от необходимости ведения бухгалтерского учета - они должны формировать, помимо налоговой отчетности, бухгалтерскую и статистическую отчетность. Такие организации освобождаются от уплаты налога на прибыль (или НДФЛ для ИП), налога на имущество, НДС. Все эти налоги заменяет единый налог на вмененный доход, который рассчитывают, исходя из базовой доходности по выбранному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и размера физического показателя, описывающего данный вид деятельности с учетом корректирующих коэффициентов. То есть, расчет суммы налога может выглядеть так:

ЕНВД = ФП*БД*К1*К2,

где

• ЕНВД - сумма налога
• ФП - физический показатель
• БД - базовая доходность вида деятельности
• К1, К2 - корректирующие коэффициенты

Корректирующие коэффициенты регулярно пересматриваются и публикуются.

Поясним приведенные термины в соответствии со ст. 346.27 НК РФ:

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Физические показатели для различных видов деятельности - это, например, количество работников, количество автотранспортных средств, площадь автостоянки, площадь рекламной поверхности, торговое место, площадь квартиры, сдаваемой в аренду и т.д. (ст. 346.27 НК РФ)

Базовая доходность отдельных видов деятельности устанавливается в рублях и перечислена в ст. 346.29 НК РФ. Например, базовая доходность в месяц на одного работника, занятого в сфере услуг установлена в размере 7500 рублей, базовая доходность одного квадратного метра автостоянки - 50 рублей, один квадратный метр наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения оценивается в 4000 рублей в месяц.

Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог предназначен для организаций, работающих в сфере сельского хозяйства. Его регламентирует Глава 26.1 НК РФ.

В частности, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году перехода на единый сельскохозяйственный налог, доля дохода от различных видов сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% от общего дохода организации - она может переходить на этот налог.

Как и в случае с вышеописанными режимами, единый сельскохозяйственный налог дает некоторые преимущества налогоплательщикам. В частности, это - освобождение от уплаты налога на прибыль и НДФЛ, налога на имущество, НДС.

Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень доходов и расходов, принимаемых к учету, определен в ст. 346.5 НК РФ. Для учета доходов и расходов применяется кассовый метод.

Налоговая ставка составляет 6%.

Выводы

В этой лекции мы ознакомились с некоторыми особенностями учета доходов и расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета, с формированием финансового результата, реформацией баланса, основными положениями, на которых построено применение ПБУ 18/02, а так же обсудили некоторые особенности специальных налоговых режимов, которые могут использовать малые предприятия.

• Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей правильного расчета налога на прибыль, различается. Это приводит к тому, что бухгалтер вынужден оценивать каждую хозяйственную операцию с точки зрения ее отражения в бухгалтерском и в налоговом учете, и, в случае обнаружения расхождений, принимать решение об отражении в учете корректирующих показателей.
• ПБУ 18/02 позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Оно предусматривает отражение в учете ряда показателей, которые позволяют верно рассчитать налог на прибыль.
• Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используют для отнесения на него прибыли или убытка, выявленного на счете 99 "Прибыли и убытки".
• Основным методом признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является метод начислений.
• В отдельных случаях возможно использование кассового метода признания доходов и расходов.
• Малые предприятия, помимо налогового режима, предусматривающего уплату налога на прибыль организаций (так называемый общий налоговый режим), могут использовать специальные налоговые режимы. В частности, упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
• Сельскохозяйственные организации могут уплачивать Единый сельскохозяйственный налог.

Наша следующая лекция посвящена бухгалтерской отчетности.