Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ инвестиционных проектов в условиях риска

6.2. Анализ затрат на 1 руб. объема продукции (работ, услуг)

Затраты на 1 руб. объема продукции занимают в настоящее время одно из центральных мест среди показателей себестоимости продукции. Показатель затрат на 1 руб. объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий.

Снижение затрат на 1 руб. объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Затраты на 1 руб. показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости отгруженной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов). Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

(6.1)

В процессе анализа затрат на 1 руб. объема продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Уровень затрат на 1 руб. объема продукции за предыдущий и отчетный период можно исчислить по данным формы № П-1, 5-3, 1-предприятие и бухгалтерского учета. Методика анализа изменения затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом представлена в табл. 6.2.

Как видно из табл. 6.2, темпы прироста объема продукции в оптовых ценах опережают темпы прироста себестоимости продукции на 4,64 процентных пункта (22,36 - 17,72). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с прошлым годом на 3,52 коп., или 3,79%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 1 918,4 тыс. руб. (3,52 x 54 500 : 100).

На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента отгруженной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию. Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет (табл. 6.3).

Таблица 6.3. Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг)

№ п/п	Показатель	Расчетные формулы	Сумма
А	Б	1	2
1	Себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс. руб.		41320
2	Фактически отгруженная в отчетном году товарная продукция, тыс. руб.:
	а) по себестоимости предыдущего года		48 550
	б) по себестоимости отчетного года		48 640
3	Объем продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс. руб.		44 540
4	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб.		53 220
5	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах, действовавших в отчетном году, тыс. руб.		54 500
6	Затраты на 1 руб. продукции (работ, услуг) в предыдущем году, коп. (стр. 1 : стр. 3)		92,77
7	Затраты на 1 руб. фактически выпущенной в отчетном году продукции:
	а) по себестоимости и в ценах предыдущего года (стр. 2а : стр. 4), коп.		91,23
	б) по себестоимости отчетного года в ценах на продукцию предыдущего года (стр. 26 : стр. 4), коп.		91,39
	в) по себестоимости и в ценах отчетного года (стр. 26 : стр. 5), коп.		89,25

Примечание. "0" и "1" - базисные и отчетные показатели.

Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение отгрузки менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Для измерения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически отгруженного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года.

Влияние фактора структуры и ассортимента продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции определяется по формуле

Под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции затраты на 1 руб. продукции снизились на 1,54 коп. (91,23 - 92,77), а сумма экономии на весь объем продукции составила 839,3 тыс. руб. (1,54 x 54 500 : 100).

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 руб. продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический объем и ассортимент продукции отчетного года, по формуле

Под влиянием повышения себестоимости отдельных видов изделий затраты на 1 руб. продукции выросли на 0,16 коп. (91,39 - 91,23), а себестоимость продукции увеличилась на 87,2 тыс. руб. (0,16 x 54 500 : 100).

На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически отгруженной продукции в ценах, действующих в отчетном году, с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах предыдущего года. Расчет выполняется по формуле

Под влиянием повышения цен на продукцию затраты на 1 руб. продукции снизились на 2,14 коп. (89,25 - 91,39).

Совокупное влияние рассмотренных факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции и себестоимости продукции представлено в табл. 6.4.

Как видно из таблицы, снижение уровня затрат на 1 руб. продукции было обусловлено увеличением доли отгрузки более рентабельных изделий и повышением оптовых цен на продукцию. Повышение себестоимости изделий привело к росту затрат на 1 руб. продукции.

При отсутствии данных о показателях объема продукции (работ, услуг) отчетного года, пересчитанных по себестоимости, ценам и тарифам предыдущего года, факторный анализ уровня затрат на 1 руб. объема продукции можно выполнить другим способом, используя данные форм № 1-предприятие и № 5. Исходная формула расчета затрат на 1 руб. продукции имеет следующий вид:

Исходную формулу расчета затрат на 1 руб. объема продукции можно преобразовать, представив общую сумму затрат на производство и реализацию продукции ее слагаемыми в поэлементном разрезе:

Из этой факторной модели следует, что на уровень затрат на 1 руб. объема продукции оказывают влияние следующие факторы: изменение материалоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости продукции, а также величина отчислений на социальные нужды и прочих затрат на 1 руб. объема продукции. Результаты влияния этих факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции приведены в табл. 6.5.

Как видно из таблицы, затраты на 1 руб. объема продукции в отчетном году снизились по сравнению с предыдущим годом на 3,50 коп. Это было обусловлено снижением затрат на оплату труда на 4,37 коп. и отчислений на социальные нужды на 0,30 коп. на 1 руб. объема продукции. Вместе с тем повышение материальных затрат на 1,04 коп., амортизации на 0, 11 коп. и прочих расходов на 0,02 коп. на 1 руб. объема продукции привели к росту совокупных затрат на 1 руб. продукции на 1,17 коп., что привело к повышению себестоимости продукции на 637,7 тыс. руб. (1,17 x 54 500 : 100).