Опубликован: 24.09.2017 | Доступ: свободный | Студентов: 1236 / 369 | Длительность: 12:18:00
Тема: Менеджмент
Специальности: Менеджер, Руководитель, Экономист
Лекция 4:
Амортизация
4.6 Влияние амортизации на налогообложение
При определении налогооблагаемого дохода фирмы годовые амортизационные отчисления вычитаются из валовой прибыли, и, следовательно, величина налога на доходы компании за счёт этого уменьшается. Покажем, что размеры величины уменьшения суммы налога зависят от способа начисления амортизации.
Пример 45. Фирма приобрела и использует для контроля качества продукции пять одинаковых измерительных приборов. Цена одного прибора равна 110 000 руб., срок службы - 10 лет. Остаточная стоимость прибора через 10 лет будет равна 10 000 руб. Фирма имеет ежегодную валовую прибыль (выручка от реализации продукции после вычета всех затрат и процентов за использование капитала), равную 600 000 руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Покажем, как влияет на величину этого налога равномерная амортизация.
Решение. Отметим, что при любом методе амортизации амортизационные отчисления для нескольких единиц одинакового оборудования равны амортизационным отчислениям для одной единицы этого оборудования, умноженным на число единиц оборудования.
При РА амортизационные отчисления для одного прибора составляют 10 000 руб. (пример 41). Так как фирма приобрела пять таких приборов, то амортизационные отчисления для них составят 50 000 руб. Используем эту информацию при составлении следующей таблицы:
| Год службы | Валовая прибыль (руб.) | Амортизационные отчисления (РА) (руб.) | Налогооблагаемый доход (руб.) | Ставка налога (%) | Величина налога (руб.) |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 2 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 3 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 4 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 5 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 6 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 7 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 8 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 9 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
| 10 | 600 000 | 50 000 | 550 000 | 24 | 132 000 |
![\makebox[0.95\textwidth][r]{Итого: 1\,320\,000~руб.} }](/sites/default/files/tex_cache/664100e17a8a1787169ac1ece61eb538.png)
Пример 46. Найдем величину налога по годам фирмы из примера 45, если амортизационные отчисления рассчитываются по ПСЛ.
Решение. Ранее (пример 42) были вычислены амортизационные отчисления для одного измерительного прибора при амортизации по ПСЛ. Используем эту информацию при составлении следующей таблицы:
| Год службы | Валовая прибыль (руб.) | Амортизационные отчисления (РА) (руб.) | Налогооблагаемый доход (руб.) | Ставка налога (%) | Величина налога (руб.) |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 600 000 | 90 909 | 509 091 | 24 | 122 182 |
| 2 | 600 000 | 81 818 | 518 182 | 24 | 124 364 |
| 3 | 600 000 | 72 727 | 527 273 | 24 | 126 545 |
| 4 | 600 000 | 63 636 | 536 364 | 24 | 128 727 |
| 5 | 600 000 | 54 545 | 545 455 | 24 | 130 909 |
| 6 | 600 000 | 45 455 | 554 545 | 24 | 133 091 |
| 7 | 600 000 | 36 64 | 563 636 | 24 | 135 273 |
| 8 | 600 000 | 27 273 | 572 727 | 24 | 137 455 |
| 9 | 600 000 | 18 182 | 581 364 | 24 | 139 636 |
| 10 | 600 000 | 9 091 | 590 909 | 24 | 143 818 |
![\makebox[0.95\textwidth][r]{Итого: 1\,320\,000~руб.}](/sites/default/files/tex_cache/94861c5d74751c968fa9482cd2add299.png)
Общая сумма налогов при амортизации по ПСЛ, выплаченных за 10 лет, совпадает с суммой налогов при РА (см. пример 45). Однако ситуация изменится, если мы учтем фактор времени. Примем безрисковую годовую ставку процента равной 10% и вычислим приведённую ценность выплаченных налогов при РА:
![132\,000\times\left(\
\frac1{1+0.1}+\frac1{(1+0.1)^2}+\frac1{(1+0.1)^3}\,+\ \quad\right.
\\[4pt]
\left.+\frac1{(1+0.1)^4}+\frac1{(1+0.1)^5}+\frac1{(1+0.1)^6}\,+\frac1{(1+0.1)^7}+\
\right.
\\[4pt]
\left.+\frac1{(1+0.1)^8}+\frac1{(1+0.1)^9}+\frac1{(1+0.1)^{10}}\right)%
\,=\, 811\,083\mbox{ руб.},](/sites/default/files/tex_cache/1829e9d4b6f6eadc5f6c62cf09415666.png)
и при амортизации по ПСЛ:
Таким образом, выгода от применения амортизации по правилу суммы лет с учётом фактора времени составляет сумму:
В процентном выражении выгода составляет
Как и ожидалось, при ускоренной амортизации по ПСЛ приведённая ценность выплаченных налогов оказалась меньше (на 1.19%). Наш пример носит условный характер, и мы вычислили влияние на величину налога на прибыль амортизации только части амортизируемого оборудования. В реальных условиях процент выгоды от применения амортизации по ПСЛ может оказаться существенно выше.
Аналогичным образом можно вычислить приведённую ценность выплаченных налогов при амортизации МФП и МДП. Оставляем это в качестве упражнения.
Для сравнения запишем результаты, полученные при решении примеров 45, 46, и предложенного выше упражнения в одну таблицу:
| Способ начисления амортизации | Сумма налога за 10 лет (руб.) | Приведенная ценность в момент 0 (руб.) |
|---|---|---|
| РА | 1 320 000 | 811 083 |
| ПСЛ | 1 320 000 | 800 699 |
| МФП | 1 320 032 | 798 147 |
| МДП | 1 320 000 | 799 623 |
Из таблицы видно, что все методы ускоренной амортизации дают величины приведённой ценности суммы налогов в момент 0 меньшие, чем при равномерной амортизации. Следовательно, в интересах фирмы лучше использовать ускоренные методы амортизации. В каждом конкретном случае следует вычислить, какой из методов ускоренной амортизации принесет фирме большую экономию в выплате налогов.
