Налоговая политика и налоговая система Российской Федерации

11.4. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе

Становление рыночных отношений в Российской Федерации требует проведения экономически обоснованной и стратегически ориентированной налоговой политики, которая создаст условия для обеспечения экономического роста, усиления предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения полномасштабных иностранных инвестиций.

Налоговая реформа в Российской Федерации началась принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (введена в действие с 1 января 1999 г.). Этим был заложен правовой фундамент налоговых отношений, определены основы процесса налогообложения. Завершится реформирование налоговой системы Российской Федерации только после принятия в полном объеме части второй (специальной) НК РФ, которая состоит из разделов и раскрывает процедуру налогообложения. Так, в первом разделе "Федеральные налоги" детально освещается конкретный порядок исчисления и взимания федеральных налогов, обязательных на всей территории Российской Федерации. Разделы "Региональные налоги" и "Местные налоги" определяют общие принципы и правила налогообложения по региональным и местным налогам. Устанавливаются основные субъекты налоговых правоотношений, налогооблагаемая база, максимальные ставки, льготы, предусмотренные на федеральном уровне. Конкретный порядок исчисления и взимания, а также введения тех или иных региональных и местных налогов будет определяться законодательными актами соответствующих органов власти и управления. Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливается возможность применения особого механизма налогообложения (в добровольном или обязательном порядке) для предприятий малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения; единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также возможность перевода сельскохозяйственных производителей на уплату единого налога. Таким образом, НК РФ должен стать всеобъемлющим документом, полностью определяющим отношения государства и налогоплательщиков, регламентирующим концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы Российской Федерации и устраняющим ее недостатки.

Налоговый кодекс Российской Федерации призван решить следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;
• усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
• ослабление общей налоговой нагрузки в отношении законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, постепенного снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
• упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
• обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
• обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов. Для этого требуется наделение органов, обеспечивающих контроль за сбором налогов и сборов, необходимыми полномочиями и инструментами, позволяющими проводить эффективный контроль за уплатой налогов и сборов налогоплательщиками;
• совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Вопросы совершенствования налоговой системы Российской Федерации все время находятся в поле зрения исполнительных и законодательных органов власти.

Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов. Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг., разработанные Минфином России и одобренные Правительством РФ, остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика будет направлена, с одной стороны, на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Более подробно рассмотрим основные направления совершенствования налоговой системы, реализованные в 2008-2009 гг. В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 г. в оперативном порядке был внесен целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. Они были направлены на снижение налоговой нагрузки, усиление стимулирующей роли налоговой системы и призваны поддержать деловую активность в реальном секторе экономики и потребительский спрос граждан. В частности, изменен порядок уплаты НДС (с поквартального на помесячный), налога на прибыль (с фактической, а не с расчетной прибыли); увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц; снижена ставка налога на прибыль организаций с 24 до 20%; увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций с 10 до 30%; увеличены объемы относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников; облегчены правила погашения налоговой задолженности; введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки. Субъектам Федерации предоставлено право устанавливать ставку налога для упрощенной системы налогообложения в диапазоне от 5 до 15% в зависимости от вида деятельности. Для преодоления кризиса ликвидности в 2008 г. был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Общий объем снижения налоговой нагрузки оценивается в 550 млрд руб. в 2009 г. В целях компенсации выпадающих доходов региональных и местных бюджетов от принятых решений по снижению налогов (в объеме примерно 100 млрд руб.) им было передано 0,5 процентных пункта налога на прибыль и 100% акцизов на ГСМ.

Ряд поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ, направлены на поддержку инновационного развития экономики и инвестиций в человеческий капитал, способствующую инвестиционной деятельности. Так, с 2009 г. установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. В рамках совершенствования амортизационной политики начиная с 2009 г. концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

С уточнением размеров планируемой инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009-2011 гг. ставки акцизов были проиндексированы в среднем до 10% ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий). В 2009-2010 гг. ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторного топлива улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса. Индексация ставок акциза на сигареты с фильтром на 2009-2011 гг. была произведена на 20% к предыдущему году и на сигареты без фильтра (папиросы) - на 28% к предыдущему году. В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, а также на сигары предусматривается только в 2011 г. - на 10% по сравнению с 2010 г. В 2009 и 2010 гг. сохранены без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. В 2009 г. была значительно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин. На 2011 г. ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя; с 2009 г. увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 тыс. до 120 тыс. руб.

Начиная с 2009 г. увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 млн до 2 млн руб.

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение специальных налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер их применения. Так, по упрощенной системе налогообложения налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов. Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера), а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещен данный налоговый режим для организаций и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также для организаций, доля участия в которых других организаций составляет более 25%. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

По единому сельскохозяйственному налогу отсутствуют ограничения по размерам экономической деятельности для перехода на его уплату, что дает право переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. В то же время для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей он остается достаточно сложным ввиду необходимости ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также ограничений по численности работающих и доле участия в организации других организаций, необходимо ужесточить такие ограничения, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

В анализируемом периоде особое внимание уделялось повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Так, с 1 января 2009 г. введены дополнительные основания для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов, инвестиционного налогового кредита; включены нормы, позволяющие признать безнадежными к взысканию суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации; уточнен предельный срок проведения камеральной налоговой проверки; уточнен срок вручения налогоплательщику акта налоговой проверки и решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; введен запрет на использование налоговыми органами при осуществлении налогового контроля доказательств, полученных с нарушением; налогоплательщику с 2010 г. предоставлено право проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога; усовершенствован порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке; уточнены также составы нарушений банками налогового законодательства и размеры санкций за эти нарушения.

Помимо перечисленного с 1 января 2009 г. вступили в силу нормы Налогового кодекса РФ об обязательном апелляционном обжаловании, предшествующем обращению налогоплательщика в суд, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Меры в области налоговой политики, планируемые на 2010 г. и плановый период 2011 и 2012 гг., будут проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 г.

Предлагается внести изменения в законодательство и уточнить ранее заявленные подходы к проведению налоговой реформы по вопросам:

• совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
• создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
• совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

• совершенствование налога на прибыль: изменение состава амортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному назначению; изменение порядка налогообложения прибыли на операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами, на сделки РЕПО, а также на дивиденды; изменение возможностей по минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний; решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам; выработка подходов к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. С 2010 г. будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
• совершенствование налога на добавленную стоимость: оптимизация перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки; сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке; уточнение порядка ведения раздельного учета для целей налога на добавленную стоимость организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценных бумаг; внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) в целях урегулирования порядка применения налоговых вычетов; создание системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде;
• совершенствование акцизного налогообложения: с 1 января 2010 г. предлагается установить единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации;
• совершенствование налога на доходы физических лиц: предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации. Также намечается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания более простых и понятных инструкций и рекомендаций для налогоплательщиков по ее заполнению. В среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц на основании центра жизненных интересов физического лица. Кроме того, планируется внести целый ряд изменений, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (введение налогового вычета в размере до 1 млн руб. при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более одного года; введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, и др.);
• введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009-2011 годах" указывается на необходимость принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2009 г. и плановый период 2010 и 2011 гг. Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости;
• природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации. Особое внимание уделяется системе налогообложения добычи полезных ископаемых, в отраслях по эксплуатации которых образуются значительные рентные доходы. В рамках дальнейшего совершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предлагается введение "налоговых каникул" при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. В целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях. Будет рассмотрен вопрос об отмене нулевой ставки с фактических потерь нефти и налогообложении добытой нефти на устье скважины с организацией соответствующих систем учета нефти и попутного газа. В долгосрочной перспективе возможно введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, ресурсно-рентного налога или дополнительного налога на прибыль. Будет активизирована работа по совершенствованию налогообложения добычи различных видов твердых полезных ископаемых путем применения специфической ставки;
• налогообложение в рамках специальных налоговых режимов также будет совершенствоваться. В частности, следует усовершенствовать критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять специальные налоговые режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться. Такие налоговые режимы должны стать возможными исключительно для представителей малого предпринимательства. В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы предлагается повысить начиная с 2010 г. сроком на три года порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения до 60 млн руб. в год. Продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, будут расширены права субъектов Российской Федерации по определению потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, используемого для определения годовой стоимости патента. Будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога. Применение данного налогового режима будет ограничено сферой предпринимательской деятельности, относящейся к микробизнесу. Для повышения объективности установления размеров единого налога на вмененный доход будет разработан порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указанным налогом, который должен основываться на системе отраслевых исследований базовой доходности;
• совершенствование порядка изменения срока уплаты налога, увеличение размера инвестиционного налогового кредита при проведении организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства. Предлагается расширить перечень оснований и сроки предоставления инвестиционного налогового кредита для резидентов вновь создаваемых зон территориального развития в Российской Федерации;
• на основе принятых решений о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 г. единый социальный налог заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• в целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов предполагается с 2010 г. предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска и экологического класса транспортного средства увеличить средние ставки транспортного налога, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в 5, а в 10 раз.

Скорейшая реализация названных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие задачам достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.

Таким образом, налоговая политика должна быть направлена на построение налоговой системы, отвечающей требованиям рыночных отношений, интересам государства и налогоплательщиков.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговая политика? Перечислите виды налоговой политики.
2. Что такое налоговая система государства и какие цели она преследует?
3. Изложите основные принципы построения современной налоговой системы Российской Федерации.
4. Как оценить эффективность налоговой системы?
5. Каковы особенности и недостатки современной налоговой системы России?
6. Перечислите основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
7. Охарактеризуйте особенности налоговой политики Российской Федерации на современном этапе.
8. Какие изменения в налоговом законодательстве произошли за последние годы и на что они направлены?