Опубликован: 14.05.2016 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 5:

Учет и распределение накладных расходов

5.5. Нормы возмещения и нормативные ставки распределения накладных расходов

В предыдущих разделах мы обсуждали стандартную практику распределения производственных накладных расходов по видам продукции на основе производственного фактора, потребление которого главным образом вызывает возникновение накладных производственных расходов. Для подразделений, не оснащенных станками, было предложено использовать метод исчисления времени труда основных производственных рабочих, поскольку косвенные расходы (в первую очередь труд вспомогательных рабочих) будут тесно связаны с затратами именно этого ресурса. При высокомеханизированном производстве значительная часть накладных расходов более тесно связана с применением машин, чем с трудом основных производственных рабочих. Поэтому в таких подразделениях следует применять распределение накладных расходов пропорционально времени работы станков.

В целом накладные расходы распределяются на продукцию исходя из времени, затраченного на каждую единицу продукции в каждом производственном подразделении. Тем не менее для распределения накладных расходов используются и некоторые другие методы. Рассматривая каждый них, будем брать данные из примера 7.

Пример 7

Нормативные накладные расходы подразделения на следующий отчетный период составляют 200 000 руб. Имеется следующая информация:

  • расчетная заработная плата основных производственных рабочих, 250 000 руб.
  • расчетный расход основных материалов, 100 000 руб.
  • расчетный выпуск продукции, 10 000 ед.

Отметим еще одну, терминологическую, особенность: если в качестве базы распределения выбираются натуральные единицы (часы, единицы), то расчетная величина называется ставкой распределения накладных расходов и исчисляется в денежных единицах на единицу выбранной базы. Если же показатель базы распределения сам по себе выражается в денежных единицах, то результат рассчитывается в процентах от величины базы, а полученный результат называется нормой возмещения накладных расходов.

Метод единиц выпуска продукции

Самая простая процедура распределения накладных расходов может быть использована тогда, когда подразделение выпускает только один вид продукции. Распределение осуществляется в равных суммах на каждое изделие. При использовании этого метода ставки распределения накладных расходов вычисляются по формуле:


По данным примера 7 получаем ставку распределения накладных расходов в 20 руб. на изготовленную единицу продукции.

Менее всего этот метод подходит для системы позаказной калькуляции в случаях, когда изготавливаются индивидуальные, сильно отличающиеся друг от друга заказы и на каждый заказ в каждом производственном подразделении затрачиваются разные ресурсы.

Метод исчисления процента от заработной платы

основных производственных рабочих

Выбор рабочего времени основных производственных рабочих в качестве базы распределения накладных расходов подразумевает налаженную систему регистрации трудозатрат, что не везде целесообразно, да и не всегда возможно. Учет отработанного времени требует специальных затрат, материальных и человеческого труда, поэтому не всякое предприятие может себе это позволить. Однако заработная плата основных производственных рабочих, изготавливающих продукцию, исчисляется всегда, и именно ее величина может стать базой распределения накладных расходов.

Нормы возмещения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих вычисляются по формуле:


В примере 7 получаем:


заработной платы основных производственных рабочих.

Если предположить, что расходы на оплату труда основных производственных рабочих, занятых производством продукта, составляет 200 руб., то на этот продукт придется 160 руб. накладных расходов.

Метод исчисления процента от заработной платы основных производственных рабочих используется также там, где в рамках подразделения применяются единые ставки заработной платы. В этом случае данный метод приводит точно к тем же результатам, что и метод исчисления времени труда основных производственных рабочих.

Если ставки оплаты труда разные у рабочих разной квалификации, метод нормы возмещения пропорционально заработной плате приведет к начислению относительно больших накладных расходов на заказы, требующие высококвалифицированного труда, по сравнению с несложными, но столь же трудоемкими заказами.

Метод исчисления процента

от использования основных материалов

Нормы возмещения накладных расходов в процентах от основных материалов рассчитываются следующим образом:


По данным примера 7 получаем:


стоимости основных материалов.

Если предположить, что основные материалы, израсходованные в подразделении на производство какого-либо продукта, составляют 150 руб., то на этот продукт будет отнесено 300 руб. накладных расходов.

Применение норм возмещения накладных расходов в процентах от использованных основных материалов целесообразно в материалоемких производствах, т. е. там, где накладные расходы связаны по большей части с использованием основных материалов, а не с трудом рабочих и не с машинной обработкой. В частности, этот метод приемлем для отнесения на продукты накладных расходов по обработке материалов.

Метод исчисления процента от прямых (основных) затрат

Зачастую в реальных производствах трудно выделить фактор, более значимый, чем другие. Например, какую базу распределения накладных расходов следует выбрать в подразделении, в котором высококвалифицированные специалисты занимаются трудоемкой обработкой дорогостоящих материалов? Отдать предпочтение одному из уже описанных способов распределения - трудно. В этом случае в качестве базы распределения накладных расходов выбирают полные суммы прямых (основных) затрат подразделения, включающих как затраты на основные материалы, так и на оплату труда основных производственных рабочих.

Норма возмещения накладных расходов рассчитывается по формуле:


Обратившись к данным примера 7, мы видим, что расчетные прямые затраты подразделения составляют 350 000 руб. (250 000 руб. заработной платы основных производственных рабочих плюс 100 000 руб. стоимости основных материалов). В результате расчета получаем:


величины прямых затрат.

Таким образом, на заказ, потребовавший в производственном подразделении 350 руб. основных затрат, будет приходиться 200 руб. общепроизводственных накладных расходов.

Поскольку прямые затраты состоят из заработной платы основных производственных рабочих и стоимости основных материалов, методу исчисления процента oт прямых затрат для возмещения накладных расходов присущи все недостатки двух других вышеописанных методов.

Наталья Кирсанкина
Наталья Кирсанкина

Здравствуйте! записалась на бесплатное самостоятельное обучение по курсу Управленческий учет. Подскажите, как мне перейти на форму повышения квалификации?

Дмитрий Глуздов
Дмитрий Глуздов
Россия, Нижний Новгород, Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского, 1994
Наталья Ларцева
Наталья Ларцева
Россия, Курган, КГУ, 2004