Классификация затрат

4.4. Классификация затрат по их экономическому содержанию

Наиболее часто в экономической литературе (отечественной и зарубежной) используются два вида классификаций по экономическому содержанию статей.

4.4.1. Классификация затрат по элементам

Классификация затрат по элементам предписана "Положением о составе затрат", в котором выделяется пять элементов:

1. материальные затраты;
2. расходы на оплату труда;
3. расходы на социальные нужды;
4. амортизационные отчисления;
5. прочие расходы.

Классификация затрат по элементам была разработана давно, еще во времена дорыночной, "командной", экономики, однако до сих пор является обязательной при представлении данных в органы государственной статистики. Назначение этой классификации в большей степени идеологическое, она используется для отраслевого сравнительного анализа на уровне государства. Обобщенные статистические данные позволяют выделить отрасли материалоемкие (с преобладанием в общей сумме затрат первого элемента), трудоемкие (преобладает второй элемент затрат), фондоемкие (у которых велика стоимость основных фондов и, следовательно, амортизационные отчисления) и т. д.

В управленческом учете классификация затрат по элементам не используется в силу обобщенного характера. Гораздо больше информации несет в себе классификация затрат по статьям калькуляции.

4.4.2. Классификация затрат по статьям калькуляции

В предыдущем разделе мы определили, что такое "калькуляция". В одном из значений она представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта или осуществления того или иного вида активности предприятия. Именно такой список затрат имеет аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации.

Перечень затрат российского предприятия приведен в "Положении о составе затрат" и включает в себя следующие статьи:

1. затраты на подготовку и освоение производства;
2. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
3. затраты, связанные с использованием природного сырья;
4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
5. расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
6. расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
7. затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
8. текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
9. затраты, связанные с управлением производством;
10. расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
11. оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
12. расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
13. амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
14. затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
15. затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);
16. затраты, связанные со сбытом продукции;
17. уплата налогов и сборов;
18. прочие затраты.

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т. п.

Названные в Положении статьи затрат являются комплексными и сами по себе включают множество видов затрат каждая. Например, очевидно, что затраты, непосредственно связанные с производством продукции, включают в себя вместе с разными видами основных и вспомогательных материалов затраты на оплату труда всех категорий производственных рабочих, а также прочие виды производственных затрат, которых в каждом конкретном случае могут быть десятки. Вместе с тем каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными группами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей управленческого учета и анализа каждое предприятие проводит самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

Степень детализации списка и наименования статей калькуляции зависят прежде всего от направления учета, а иногда и от вида отдельной учетно-управленческой задачи. При решении вопроса, например, о выборе одного из альтернативных вариантов капиталовложений список статей калькуляции будет существенно отличаться от калькуляции затрат для определения себестоимости какого-либо вида продукции организации.

В случае когда речь идет о калькуляции себестоимости продукции коммерческой организации, чаще всего наиболее актуальны следующие статьи калькуляции:

1. сырье и материалы (основные и вспомогательные, по видам);
2. возвратные отходы (по видам; вычитается из предыдущей статьи);
3. полуфабрикаты и комплектующие, приобретенные на стороне (по видам);
4. основная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих);
5. дополнительная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих и по видам доплат);
6. отчисления и расходы на социальные нужды с двух предыдущих статей (по категориям рабочих и видам отчислений);
7. топливо и энергия на технологические нужды (по видам энергоносителей, типам потребителей и продукции);
8. РСЭМО - расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (по видам расходов и типам машин и оборудования);
9. общецеховые расходы на управление (по видам расходов);
10. общехозяйственные расходы (по видам расходов);
11. коммерческие расходы (по видам расходов);
12. потери от брака (по видам продукции и видам брака) и т. д.

Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления калькуляции, значимости каждой статьи в итоговой сумме и других факторов.