Опубликован: 12.06.2016 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 4:

Учет активов

Реверсирование убытка от обесценения
Таблица 4.11. План 1. Расчет текущей стоимости генерирующей единицы в стране А на конец 20Х6 г. (начало)
Конец 20Х4 г. (пример 6) Гудвилл Идентифицируемые активы Итого
Первоначальная (историческая) стоимость 1620 3240 4860
Накопленная амортизация (4 года) (432) (864) (1296)
Убыток от обесценения (1188) (173) (1361)
Текущая стоимость за вычетом убытка от обесценения 0 2203 2203

Предприятие KSK сравнивает возмещаемую стоимость и текущую балансовую стоимость генерирующей единицы в стране А (табл. 4.12).

Таблица 4.12. План 1. Расчет текущей стоимости генерирующей единицы в стране А на конец 20Х6. (продолжение)
Конец 20Х6 г. Гудвилл Идентифицируемые активы Итого
Амортизация за 2 года - (400) (400)
Текущая стоимость 0 1803 1803
Возмещаемая стоимость - 2770
Превышение возмещаемой стоимости над текущей стоимостью 967

В оценках, предназначенных для установления возмещаемой стоимости чистых активов страны А, произошли благоприятные изменения с тех пор, как был признан последний убыток от обесценения. Поэтому предприятие KSK признает реверсирование убытка от обесценения, признанного в 20Х4 г.

Так как убыток от обесценения аннулируется, то необходимо рассчитать разницу между текущей стоимостью активов и той стоимостью, которая являлась бы текущей, если бы ранее не был признан избыток от обесценения (см. табл. 4.13).

Таблица 4.13. План 2. Установление первоначальной стоимости идентифицируемых активов за вычетом амортизации страны А на конец 20Х6 г.
Конец 20Х6 г. Идентифицируемые активы
Первоначальная (историческая) стоимость 3240
Накопленная амортизация (216x6 лет) (1296)
Первоначальная историческая стоимость за вычетом амортизации (1944)
Текущая стоимость 1803
Разница 141

Предприятие KSK увеличивает балансовую стоимость идентифицируемых активов страны А на 141 (табл. 4.14), т.е. теперь она достигает самой низкой отметки их возмещаемой стоимости (2770) и первоначальной стоимости идентифицируемых активов за вычетом амортизации (1944). Увеличение признается в отчете о прибылях и убытках незамедлительно.

Таблица 4.14. План 3. Текущая стоимость активов страны А на конец 20Х6 г.
Конец 20Х6 г. Гудвилл Идентифицируемые активы Итого
Текущая стоимость без вычета амортизации 1620 3240 4860
Накопленная амортизация (1432) (1264) (1696)
Накопление/поправка убытка от обесценения (1188) (173) (1361)
Текущая стоимость 0 1803 1803
Реверсирование убытка от обесценения 0 141 141
Текущая стоимость после реверсирования убытка от обесценения 0 1944 1944

Убыток от обесценения гудвилла не реверсируется, поскольку внешнее событие, приведшее к признанию убытка от обесценения гудвилла, также не аннулируется.

Пример 9. Учет будущей реструктуризации

Предварительная информация

В конце 20Х0 г. предприятие Fire Star тестирует фабрику на обесценение. Фабрика является генерирующей единицей. Активы фабрики оцениваются по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость фабрики составляет 54 000, а оставшийся срок эксплуатации - 10 лет.

Фабрика настолько специализированная, что установить ее справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу невозможно. Поэтому возмещаемой стоимостью фабрики будет считаться ее ценность использования. Ценность использования рассчитывается с использованием дисконтной ставки 14% (табл. 4.15).

Таблица 4.15. План 1. Расчет ценности использования фабрики на конец 20Х0 г. (коэффициент дисконтирования 14%)
Год Будущее движение денежных потоков Дисконтированные будущие денежные потоки
20Х1 5400 4734
20Х2 5040 3870
20Х3 7560 5094
20Х4 9360 5544
20Х5 6300 3276
20Х6 7560 3438
20Х7 8640 3456
20Х8 8640 3024
20Х9 8280 2538
20Х10 7200 1944
Ценность использования 36918

Одобренные руководством бюджеты отражают то, что:

  1. на конец 20Х3 г. фабрика будет реструктуризирована по приблизительной себестоимости 1800. Поскольку Fire Star еще не приняло обязательств по расчету реструктуризации, прогнозы относительно будущих затрат на реструктуризацию пока не признаются;
  2. ожидаются будущие выгоды от реструктуризации в виде уменьшения оттока денежных средств.

В конце 20Х2 г. предприятие Fire Star принимает обязательство по реструктуризации. Расходы по-прежнему оцениваются в 1800, в связи с чем признаются прогнозы. Приблизительное будущее движение денежных средств, отраженное в наиболее поздних сметах, одобренных руководством предприятия, представлено в табл. 4.17, текущая дисконтная ставка остается той же, как и на конец 20Х0 г.

В конце 20Х3 г. действующие затраты на реструктурирование в размере 1800 выплачиваются. Приблизительное будущее движение денежных средств, отраженное в наиболее поздних сметах, одобренных руководством предприятия, а также текущая дисконтная ставка остаются равными показателям на конец 20Х2 г.

Возмещаемая стоимость фабрики меньше, чем ее текущая стоимость. Предприятие Fire Star поэтому признает убыток от обесценения фабрики.

Таблица 4.16. План 2. Расчет убытка от обесценения на конец 20Х0 г.
Завод
Текущая стоимость до убытков от обесценения 54000
Возобновляемая стоимость 36918
Убыток от обесценения (17082)
Текущая стоимость после понесения убытков от обесценения 36918

На конец 20Х1 г.

Не происходит никаких событий, которые бы потребовали переоценки возмещаемой стоимости фабрики.

На конец 20Х2 г.

Планируется провести реструктуризацию предприятия. В связи с этим учитывается прибыль от будущих денежных потоков в процессе реструктуризации при определении ценности использования фабрики. Это приводит к увеличению приблизительных будущих денежных потоков, используемых для установления ценности использования на конец 20Х0 г. Возмещаемая стоимость фабрики вторично устанавливается в конце 20Х2 г.

Таблица 4.17. План 3. Расчет ценности использования фабрики на конец 20Х2 г. (коэффициент дисконтирования 14%)
Год Будущее движение денежных потоков Дисконтированные будущие денежные потоки
20Х3 7560 6624
20Х4 10260 7902
20Х5 6840 4608
20Х6 8100 4788
20Х7 9180 4770
20Х8 9180 4176
20Х9 8640 3456
20Х10 7380 2592
Ценность использования 38916

Возмещаемая стоимость фабрики (ценность использования) выше ее текущий стоимости. Поэтому предприятие Fire Star реверсирует убыток от обесценения, признанный за фабрикой в конце 20Х0 г.

Таблица 4.18. План 4. Расчет реверсирования убытка от обесценения на конец 20Х2 г.
Завод
Текущая стоимость на конец 20Х2 г. (План 2) 36918
Конец 20Х2 г.
Амортизационные издержки (20Х1 и 20Х2 гг. - План 5) (7380)
Текущая стоимость до реверсирования 29538
Возмещаемая стоимость (План 3) 38916
Реверсирование убытка от обесценения 9378
Текущая стоимость после реверсирования 38916
Текущая стоимость: первоначальная (историческая) стоимость за вычетом амортизации 43200

На конец 20Х3 г.

За выплатой расходов на реструктуризацию следует отток денежных средств в размере 1800 ед. Несмотря на это, никаких изменений в оцененных будущих движениях денежных средств, использованных для установления ценности использования на конец 20Х2 г., не происходит. Поэтому возмещаемая стоимость фабрики не подсчитывается в конце 20Х3 г.

Таблица 4.19. План 5. Сводка по текущей стоимости фабрики
Конец года Первоначальная (историческая стоимость) за вычетом амортизации Возмещаемая стоимость Согласованная амортизация Убыток от обесценения Текущая стоимость за вычетом убытка от обесценения
20Х0 54000 36918 0 (17082) 36918
20Х1 48600 Не подсчитывается (3690) 0 33228
20Х2 43200 38916 (3690) 9378 38916
20Х3 37800 Не подсчитывается (4860) 0 34056

Пример 10. Учет будущих расходов по капитальным вложениям

В этом примере последствия налогообложения не учитываются.

Предварительная информация

В конце 20Х0 г. предприятие Bond тестирует производственную линию на обесценение. Производственная линия является генерирующей единицей. Она оценивается по первоначальной стоимости, и ее балансовая стоимость составляет 174000. Приблизительный остаток срока эксплуатации составляет 10 лет.

В контексте данного примера мы предполагаем, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу этой производственной линии не установлена. Поэтому ее возмещаемая стоимость будет совпадать с ценностью ее использования. Ценность использования высчитывается с использованием дисконтной ставки в размере 14% без вычета налогов.

Одобренные руководством прогнозы отражают следующую информацию:

  1. в 20Х4 г. расходы по капитальным вложениям в размере 29000 будут произведены с целью обновления технических характеристик линии;
  2. эти расходы по капитальным вложениям улучшат эффективность работы производственной линии путем снижения продолжительности технологического цикла.

На конец 20Х4 г. приходятся затраты на обновление. Приблизительное будущее движение денежных средств, отраженное в наиболее поздних оценках, одобренных руководством предприятия, а также текущая дисконтная ставка остаются равными аналогичным показателям на конец 20Х0 г.

На конец 20Х0 г.

Таблица 4.20. План 1. Расчет ценности использования самолета на конец 20Х0 г.
Год Будущие денежные потоки Дисконтированные денежные потоки (14%)
20Х1 25711 22554
20Х2 24882 19146
20Х3 23838 16090
20Х4 28681 16981
20Х5 29377 15257
20Х6 28797 13120
20Х7 27983 11183
20Х8 29618 10383
20Х9 28111 8644
20Х10 26506 7150
Ценность использования 140508

Текущая стоимость производственной линии больше ее возмещаемой стоимости (ценности использования). Поэтому предприятие Bond признает убыток от обесценения производственной линии.

Таблица 4.21. План 2. Расчет убытка от обесценения на конец 20Х0 г.
План
Текущая стоимость до убытка от обесценения 174000
Возмещаемая стоимость (План 1) 140508
Убыток от обесценения (33492)
Текущая стоимость после убытка от обесценения 140508

На конец 20Х1-20Х3 гг.

Не происходит никаких событий, которые могли бы потребовать переоценки возмещаемой стоимости производственной линии. Поэтому не требуется представления расчета возмещаемой стоимости.

На конец 20Х4 г.

Расходы по капитальным вложениям произведены. Поэтому при установлении ценности использования производственной линии будущая прибыль от ее обновления двигательной установки предусматривается при прогнозировании движения денежных потоков. Это приводит к увеличению приблизительных будущих денежных потоков, определявших ценность использования в конце 20Х0 г. В итоге возмещаемая стоимость производственной линии повторно рассчитывается в конце 20Х4 г.

Таблица 4.22. План 3. Расчет ценности использования производственной линии в конце 20Х4 г.
Год Будущие денежные потоки Дисконтированные денежные потоки (14%)
20Х5 35172 30853
20Х6 37990 29232
20Х7 36796 24837
20Х8 37062 21944
20Х9 38396 19942
20Х10 32479 14796
Ценность использования 141604

Возмещаемая стоимость (ценность использования) производственной линии выше ее текущей стоимости. Поэтому предприятие Bond

реверсирует убыток от обесценения, признанный за производственной линией в конце 20Х0 г. таким образом, что производственная линия оценивается по ее первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Таблица 4.23. План 4. Расчет реверсирования убытка от обесценения на конец 20Х4 г.
План
Текущая стоимость за вычетом убытка от обесценения на конец 20Х0 г. 140508
Конец 20Х4 г.
Амортизационные издержки (с 20Х1 по 20Х4 г.) (56204)
Расходы на реновацию 29000
Текущая стоимость до реверсирования 113304
Возмещаемая стоимость (План 3) 141604
Реверсирование убытка от обесценения 20096
Текущая стоимость после реверсирования 133400
Текущая стоимость: первоначальная (историческая) стоимость за вычетом амортизации 133400
Таблица 4.24. План 5. Сводка по текущая стоимости самолета
Конец года Первоначальная (историческая) стоимость за вычетом амортизации Возмещаемая стоимость Согласованная амортизация Убыток от обесценения
20Х0 174000 140508 0 (33492) 140508
20Х1 156600 Не рассчитывалась (14051) 0 126457
20Х2 139200 Не рассчитывалась (14051) 0 112406
20Х3 121800 Не рассчитывалась (14051) 0 98355
20Х4 104400 (14051)
29000 -
133400 141604 (14051) 20096 133400
20Х5 111166 Не рассчитывалась (22234) 0 111166
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Таисия Смольянинова
Таисия Смольянинова
Россия, г. Москва
Алла Лукина
Алла Лукина
Россия, Пермь