Опубликован: 12.06.2016 | Уровень: для всех | Доступ: платный
Лекция 2:

Основы международных стандартов финансовой отчетности

< Лекция 1 || Лекция 2: 1234 || Лекция 3 >

2.2. Основополагающие принципы финансовой отчетности

Принцип начисления. Подготовка финансовых отчетов осуществляется с помощью принципа начисления. Согласно этому принципу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения (а не во время получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов) в бухгалтерском учете и фиксируется в финансовом отчете соответствующего периода. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления по учету доходов и расходов в момент совершения операции, информируют пользователей не только об уже свершенных оплаченных сделках, но и об обязательствах выплаты денежных средств в будущем, а также о предполагаемых будущих источниках денежных доходов.

Принцип непрерывности деятельности (действующего предприятия). При подготовке финансовых отчетов, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций; а в случае если такое намерение или необходимость существуют, метод подготовки финансовых отчетов может быть другим.

Критерии качества финансовых отчетов - это такие атрибуты финансовых отчетов, которые делают их полезными для пользователей. Четыре базисных критерия качества - это понятность, уместность, надежность и сравнимость.

Понятность. Один из наиболее существенных критериев информации, предоставляемой в финансовых отчетах, - ее доходчивое изложение. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания.

Уместность. Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей (уместной), если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки.

Уместность информации определяется ее содержанием и существенностью. В некоторых случаях содержания информации может быть достаточно для того, чтобы назвать ее уместной. Существенность зависит от объема информации или от ошибки, серьезность которой зависит от обстоятельств, при которых было допущено упущение или ложная запись. Следовательно, существенность не является только количественной характеристикой, но показывает пороговый уровень или минимально приемлемый уровень дохода, по которому уместно раскрыть информацию отдельно.

Надежность. Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи.

С другой стороны, информация может быть уместной, но ненадежной по своему содержанию или методу изложения, что может привести к заблуждениям.

Финансовая информация является надежной, если она:

  1. является достоверной;
  2. отражает сущность и экономическую реальность;
  3. нейтральна;
  4. является осмотрительной;
  5. является полной.
  1. Достоверность. Надежная информация обязана включать в себя представление сделок и других мероприятий, как состоявшихся, так и запланированных на будущее. Поэтому в бухгалтерском балансе должны быть представлены правдивые сведения о сделках и других мероприятиях, которые оказали влияние на актив, задолженность и собственно капитал предприятия на дату составления отчетности.
  2. Приоритет содержания над формой. Так как информация должна давать правдивое представление о сделках и других мероприятиях, отчет о них должен быть составлен исходя из содержания и экономической реальности, а не только юридической формы. Содержание сделок и других мероприятий не всегда согласуется с бесспорным содержанием юридической формы. Например, предприятие может передать активы другой стороне в соответствии с содержанием документов о передаче юридического права на собственность этой стороне; однако, помимо этого, может быть заключен договор о том, что предприятие продолжает получать часть прибыли от активов в будущем. При таких условиях отчетность о продаже не будет содержать правдивого представления о заключенной сделке.
  3. Нейтральность. Чтобы считаться надежной, информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть беспристрастной, т.е. свободной от предвзятых суждений. Финансовые отчеты не являются беспристрастными, если информация, содержащаяся в них, отобрана или представлена таким образом, что может повлиять на принятие решения или формирование мнения с целью достижения запланированного заранее результата.
  4. Осмотрительность. Составителям финансовых отчетов приходится сталкиваться с неопределенностями, которые неизбежно присутствуют при любых условиях, например при изъятии сомнительных доходов, определении возможной пользы производственных помещений и оборудования, а также количестве требований, которые могут возникнуть по гарантийным обязательствам. Осмотрительностью можно назвать наличие некоторой степени осторожности при оценивании в условиях неопределенности таких факторов, как, например, размер активов или дохода или же размер расходов или обязательств. Тем не менее применение принципа осмотрительности не разрешает создания скрытых или чрезмерных резервов, намеренную недооценку размера активов и дохода или же намеренную переоценку задолженности или затрат, поскольку в этом случае финансовый отчет лишается статуса беспристрастного и не может быть назван качественным и надежным.
  5. Полнота. Для того чтобы считаться надежными, финансовые отчеты должны быть исчерпывающими, но в пределах существенности и разумности затрат по их подготовке. Упущения в предоставлении информации могут привести к ошибкам и заблуждениям, а значит, к ненадежности и неполноте отчета.

Сравнимость. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия по прошествии определенного времени, для того чтобы выявлять тенденции в финансовом положении и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, функционирующих в одной отрасли. Поэтому оценка и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должны осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия с помощью одних и тех же методов.

Поскольку пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовое положение, функционирование и изменения финансового положения предприятия с течением времени, очень важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Своевременность. Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежной информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды.

Рациональность. Баланс между выгодой и стоимостью представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на профессиональных суждениях.

Далее в табл. 2.1 сравниваются фундаментальные основы, на которых базируется бухгалтерский учет в России и в международной практике.

Таблица 2.1. Сравнительная характеристика принципов бухгалтерского учета, применяемых в международной и российской практике
  Принципы подготовки и представления финансовой отчетности ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"
Автономность Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)
Действующее предприятие При подготовке финансовых отчетов, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций; а в случае если такое намерение или необходимость существуют, метод подготовки финансовых отчетов может быть другим Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)
Последовательность применения учетной политики Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны осуществляться последовательно от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда: 1) существенные изменения деятельности предприятия или обзор представления его финансовых отчетов показывают, что иное представление повлечет за собой более надежное и информативное представление событий или сделок; 2) изменения в представлении требуются МСФО или Толкованием (IAS 1) Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)
Метод начисления Подготовка финансовых отчетов осуществляется с помощью метода начисления. Согласно этому методу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения (а не во время получения или выплаты наличных денег либо их эквивалента), регистрируется в бухгалтерском учете и фиксируется в финансовом отчете соответствующего периода Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)
Полнота Для того чтобы считаться надежными, финансовые отчеты должны быть исчерпывающими, но в пределах существенности и стоимости. Упущения в предоставлении информации могут привести к ошибкам и заблуждениям, а значит, к ненадежности и неполноте отчета Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты)
Своевременность Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежной информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности)
Осмотрительность Осмотрительностью можно назвать наличие некоторой степени осторожности при оценивании в условиях неопределенности таких факторов, как, например, завышение размера активов или дохода или же занижение количеств израсходованных средств. Тем не менее применение принципа осмотрительности не разрешает создания скрытых или чрезмерных резервов, намеренную недооценку размера активов и дохода или же намеренную переоценку задолженности либо затрат, поскольку в этом случае финансовый отчет лишается статуса беспристрастного и не может быть назван качественным и надежным Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)
Приоритет содержания над формой Так как информация должна давать правдивое представление о сделках и других мероприятиях, отчет о них должен быть составлен исходя из содержания и экономической реальности, а не только юридической формы. Содержание сделок и других мероприятий не всегда согласуется с бесспорным содержанием юридической формы. Например, предприятие может передать активы другой стороне в соответствии с содержанием документов о передаче юридического права на собственность этой стороне; однако, помимо этого, может быть заключен договор о том, что предприятие продолжает получать часть прибыли от активов в будущем. При таких условиях отчетность о продаже не будет содержать правдивого представления о заключенной сделке Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)
Непротиворечивость Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости)
Рациональность Баланс между выгодой и стоимостью представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на экспертных оценках Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)
Понятность Один из наиболее существенных критериев информации, представляемой в финансовых отчетах, - ее доходчивое изложение. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания
Уместность Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей/уместной, если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки
Надежность Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи
Достоверность Надежная информация обязана включать в себя представление сделок и других мероприятий, как состоявшихся, так и запланированных на будущее. Поэтому в бухгалтерском балансе должны быть представлены правдивые сведения о сделках и других мероприятиях, которые оказали влияние на актив, задолженность и собственно капитал предприятия на дату составления отчетности
Нейтральность Чтобы считаться надежной, информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть беспристрастной, т.е. свободной от предвзятых суждений. Финансовые отчеты не являются беспристрастными, если информация, содержащаяся в них, отобрана или представлена таким образом, что может повлиять на принятие решения или формирование мнения с целью достижения запланированного заранее результата
Сравнимость Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия по прошествии определенного времени, для того чтобы выявлять тенденции в финансовом положении и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, с тем что бы оценить их относительные финансовые положения, их функционирование и изменения. Поэтому измерение и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должны осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия
< Лекция 1 || Лекция 2: 1234 || Лекция 3 >
Зиба Ашурова
Зиба Ашурова

Добрый день!

учусь на 3 курсе в вузе, могу ли я получить диплом о повышении квалификации?

Алексей Матрошук
Алексей Матрошук

Открывается курс, но нет никакой информации о лекциях и заданиях в левом столбце. Прошел две лекции и на этом все

Курс был удален?

Таисия Смольянинова
Таисия Смольянинова
Россия, г. Москва
Алла Лукина
Алла Лукина
Россия, Пермь