Учет обязательств

Расчет

Наилучшая оценка. Суммой, признанной в качестве оценочного обязательства, должна быть наилучшая оценка расходов, необходимых для погашения исполнения существующей обязанности на отчетную дату.

Риски и неопределенности. Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, должны учитываться для достижения наилучшей оценки величины оценочного обязательства.

Дисконтированная стоимость. Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма оценочного обязательства должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для исполнения обязанности.

Дисконтной ставкой (ставками) должна быть ставка (ставки) до вычета налогов, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости, а также риски, характерные для обязательства. Дисконтная ставка (ставки) не должна отражать риски, на которые корректируются будущие потоки денежных средств.

Будущие события. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для исполнения обязанности, должны быть отражены в сумме оценочного обязательства, при наличии достаточно убедительного доказательства того, что эти события будут иметь место.

Ожидаемое выбытие активов. Прибыль от ожидаемого выбытия активов должна учитываться при расчете оценочного обязательства.

Возмещения. Если предполагается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться только в том случае, если есть уверенность в том, что возмещение будет получено предприятием. Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму оценочного обязательства.

В отчете о прибылях и убытках расход, связанный с обязательством, может быть представлен без учета стоимости, признанной в отношении возмещения.

Изменение в оценочных обязательствах. Оценочные обязательства следует пересматривать на каждую отчетную дату и подвергать корректировке, с тем чтобы они отражали текущие наилучшие оценки. Если отток ресурсов для исполнения обязанности, заключающих в себе экономические выгоды, не является вероятным, оценочное обязательство должно быть ликвидировано.

Использование резервов. Оценочное обязательство должно быть использовано только для тех расходов, для которых оно было изначально признано. А именно из оценочного обязательства изымаются только те расходы, к которым резерв был отнесен при признании. Вычитание расходов из оценочного обязательства, которое при первоначальном признании предназначалось для других целей, замаскирует воздействие двух разных событий.

Применение правил признания и расчета

Будущие операционные убытки. Оценочное обязательство не должно признаваться для будущих операционных убытков.

Обременительный контракт. Если предприятие заключило обременительный контракт, существующая обязанность по этому контракту должна быть признана и рассчитана как оценочное обязательство. Перед признанием отдельного оценочного обязательства для обременительного контракта предприятие признает любые убытки от обесценения, которые имели место по отношению к активам, которые и являются предметом данного контракта.

Реструктуризация. Вмененная обязанность по реструктуризации возникает только тогда, когда предприятие:

1. имеет формальный подробный план по реструктуризации, содержащий как минимум:
   • рассматриваемое направление деятельности или его часть;
   • основные местоположения, затрагиваемые планом;
   • местоположение, функцию и приблизительное количество служащих, которые получат компенсации после досрочного окончания их трудовой деятельности;
   • расходы, которые будут сопряжены с реструктуризацией;
   • сроки приведения плана в действие;
2. создало обоснованные ожидания у всех лиц, затронутых реструктуризацией, что оно начнет процесс реструктуризации с применения плана или оглашения его основных положений всем лицам, затронутым реструктуризацией.

Продажа предприятия не влечет за собой никаких обязательств до тех пор, пока не будет заключен договор о продаже.

Оценочные обязательства на реструктуризацию должны включать только прямые расходы, связанные с реструктуризацией, которые:

1. во всех случаях вызывает реструктуризация;
2. не связаны с текущей деятельностью предприятия.

Раскрытие информации

Для каждой категории оценочных обязательств предприятие должно раскрывать следующую информацию:

1. балансовую стоимость на начало и конец периода;
2. дополнительные оценочные резервы, созданные за период, включая увеличение уже существующих оценочных обязательств;
3. используемые суммы (т. е. суммы, понесенные или начисленные против оценочных обязательств) в течение периода;
4. неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода;
5. увеличение дисконтируемой стоимости по прошествии времени и в результате влияния от изменения дисконтной ставки в течение периода.

Сравнительную информацию раскрывать не обязательно.

Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой категории оценочных обязательств:

1. краткое описание характера обязательства и ожидаемых сроков любых оттоков экономических выгод, возникающих вследствие этого обязательства;
2. указание на неопределенность относительно стоимости и сроков этих денежных оттоков. Если необходимо предоставить соответствующую информацию, предприятие должно раскрывать основные допущения относительно будущих событий;
3. сумму ожидаемого возмещения с указанием суммы любого актива, который был признан для ожидаемого возмещения.

Если вероятность любого оттока средств при погашении является маловероятной, предприятие должно раскрывать по каждой категории условных обязательств на отчетную дату краткое описание характера условных обязательств и, если это целесообразно:

1. оценку его финансового воздействия;
2. указание на факторы неопределенности, связанные с суммой и сроками любого оттока;
3. вероятность любого возмещения.

Если вероятен приток экономических выгод, предприятие должно раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, если это целесообразно, оценку их финансового эффекта.

В крайне редких случаях раскрытие некоторой части или всей информации, требуемой Стандартом 37, может значительно ухудшить позиции предприятия в споре с другими сторонами по вопросу об оценочных обязательствах, условных обязательствах или условных активов. В таких случаях предприятие должно раскрывать не информацию, а общее содержание этого спора, вместе с раскрытием факта о том, что информация не была раскрыта, и причинами таких действий.

Если в результате прошлых событий возможен отток ресурсов, заключающих в себе будущие экономические выгоды при погашении а) существующей обязанности или b) потенциального обязательства, наличие которого будет подтверждено только после того, как произойдут или не произойдут одно или несколько неопределенных будущих событий, не находящихся целиком и полностью под контролем предприятия, то возникает либо оценочное, либо условное обязательство (см. табл. 5.33).

Условное обязательство возникает в крайне редких случаях, когда имеется обязательство, которое не может быть признано, так как не может быть оценено достоверными методами. Для условных обязательств необходимо раскрытие информации.

Условный актив возникает, если в результате прошлых событий имеется потенциальный актив, существование которого может быть подтверждено только наличием или отсутствием неопределенного будущего события, выходящего за рамки полного контроля предприятия (табл. 5.34).

При возмещении некоторые или все требуемые для погашения оценочного обязательства расходы должны быть возмещены согласно ожиданиям другой стороной.