Учет взаимоотношений с персоналом: страховые взносы, подотчетные лица

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть вопросы учета расчетов с персоналом, касающиеся расчета и начисления отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, начисления страховых взносов, рассмотреть особенности расчетов с подотчетными лицами.

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов являются организации, частные предприниматели - все, кто осуществляет какие-либо выплаты работникам. В эти выплаты входит заработная плата, премии, другие вознаграждения. Страховые взносы регламентирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред. от 02.07.2013 г.).

Структура взносов определена в ст. 12 ФЗ № 212-ФЗ, в табл. 15.1 приведены процентные ставки взносов, действительные на 01.01.2013 (с учетом ст. 58.2) г.

Обратите внимание на то, что здесь приведены сведения об основном тарифе ставок, к целому ряду организаций применяются пониженные ставки (ст. 58 ФЗ № 212-ФЗ).

Взносы в ПФ РФ распределяются на накопительную и страховую части трудовой пенсии, в таблице 15.2 вы можете видеть особенности исчисления страховых взносов в 2013 году (ст. 33.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 23.07.2013 г.).

В общем случае, если сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превышает 568000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), то страховые взносы в ФСС и ФОМС не взимаются, взносы в ПФ РФ составляют 10%. Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена в Постановлении Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.".

Существуют случаи, когда база для начисления страховых взносов может быть уменьшена. Например, некоторые виды доходов взносами не облагаются, некоторые могут быть уменьшены на определенный процент.

Если сравнить страховые взносы и ранее рассмотренный НДФЛ, то окажется, что НДФЛ - это налог, который вычитается из заработной платы, начисленной работнику, а страховые взносы - это суммы, которые работодатель обязан заплатить сам, включив затраты по их уплате по тем же статьям затрат, по которым была отражена соответствующая заработная плата.

Учет различных страховых взносов ведут на различных субсчетах к счету 69 "Расходы на социальное страхование и обеспечение". В частности, это следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (ФСС)
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (Накопительная и страховая части трудовой пенсии)
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (ФФОМС)

К этому счету могут быть открыты и другие субсчета. К указанным субсчетам так же открывают субсчета. Например:

• 69-02-1 Страховая часть трудовой пенсии
• 69-02-2 Накопительная часть трудовой пенсии

Рассмотрим пример. Предположим, мы начислили заработную плату работнику основного производства.

Д20 К70 10000 руб.

Теперь мы должны начислить страховые взносы:

Эти записи используются для начисления взносов по Обязательному пенсионному страхованию - в следующем пункте нашей лекции мы рассмотрим особенности этих расчетов.

Д20 К69-3-ФФОМС 510 руб. - начислены взносы в части, предназначенной для уплаты в ФФОМС

Обратите внимание на то, что взносы исчисляются, исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику, а не той, которую он фактически получает. То есть, если, например, работнику начислено 10000 рублей заработной платы, из нее вычтено 13% НДФЛ, то взносами облагается именно 10000 рублей, а не то, что останется после вычитания из начисленной заработной платы НДФЛ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Страховые взносы исчисляют по итогам каждого календарного месяца, а перечисляют в соответствующие фонды - не позднее 15 числа следующего месяца.

Обязательное пенсионное страхование

Пенсионная система РФ регулируется Федеральным Законом № 167-ФЗ, принятым Госдумой РФ 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в российской федерации" (в ред. от 23.07.2013 г.).

В соответствии с этим ФЗ, работодатель обязан перечислять некоторые суммы в Пенсионный фонд РФ (или в один из альтернативных пенсионных фондов).

Работодатель перечисляет в Пенсионный фонд РФ сумму, которая делится на две части. Одна часть идет на финансирование страховой части будущей пенсии, вторая часть - на финансирование накопительной части. Причем, ст. 22 Закона № 167-ФЗ, установлены страховые тарифы, регулирующие размер отчислений и порядок распределения отчислений для различных категорий работодателей и работников. В 2013-м году действуют ставки, указанные в ст. 33.1 Предусмотрено снижение ставки платежа при определенных условиях.

Итак, общей ставкой платежа на 01.01.2013 г. является 22%. Причем, для лиц 1966 года рождения и старше размер страховой части трудовой пенсии составляет 22%, накопительной части у такой пенсии нет. Для лиц 1967 года рождения и моложе предусмотрено такое распределение: 16% на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6% на финансирование накопительной части пенсии.

База для начисления страховых взносов, в соответствии со ст. 10 ФЗ № 167-ФЗ, соответствует базе, регламентируемой уже рассмотренным нами ФЗ № 212-ФЗ.

Отчисления в пенсионный фонд учитываются на субсчетах счета 69. Рассмотрим пример. Предположим, мы начисляем суммы, предназначенные для перевода в ПФ РФ работнику, родившемуся в 1980 году, которому начислена заработная плата в размере 10000 рублей. То есть страховая часть платежа составит 16%, накопительная часть - 6%. Начисление заработной платы произведено такой записью:

Д20 К70 10000 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства.

Исчислим страховую часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 16% = 1600 руб.

Д20 К69-2-Стр 1600 руб. - начислена страховая часть взноса в ПФ РФ

Исчислим накопительную часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 6% = 600 руб.

Д20 К69-2-Нак 600 руб. - начислена накопительная часть взноса в ПФ РФ