Опубликован: 14.05.2016 | Доступ: свободный | Студентов: 2204 / 368 | Длительность: 15:50:00
Лекция 8:

Полнота учета затрат

< Лекция 7 || Лекция 8: 12345 || Лекция 9 >

8.2. Калькуляция по переменным затратам

Метод учета затрат, изначально названный Variable Costing, обязан своим существованием известному американскому специалисту в области производственного учета Ч. Гаррисону, который предложил его для производственных компаний еще в начале 30-х годов XX века. Обоснованием этого метода служат следующие соображения: отнесение на себестоимость произведенной продукции накладных производственных расходов делает величину себестоимости достаточно произвольной (какую базу распределения выберешь, такие будут и накладные расходы на единицу продукции - мы обсуждали это в главе 5), что может привести к неправильным управленческим решениям. Однозначно объективно относятся к калькуляционной единице только переменные расходы, и поэтому в целях формирования информации для принятия управленческих решений разумно будет сформировать себестоимость только с участием переменных затрат.

Производственные переменные затраты в большинстве своем являются прямыми, что дает основание для второго названия этого метода - Direct Costing. Именно оно и вошло в англоязычный учетный лексикон в качестве основного. В отечественной практике учета прижился "исторический" перевод названия данного метода - мы называем его калькулированием по переменным затратам. Встречающиеся у отдельных авторов названия "директ-костинг" или, что еще хуже, "директ-кост", являющиеся простой "калькой" английских терминов, нельзя признать обоснованными, поскольку в русском языке есть возможности для однозначного перевода.

В британской учетно-финансовой литературе можно встретить третье название обсуждаемого нами метода калькулирования - Marginal Costing. Его происхождение также можно легко объяснить особенностями переменных затрат. Удельные затраты (переменные затраты на единицу продукции) с точки зрения микроэкономических моделей являются предельными затратами (Marginal Costs), поскольку именно на величину удельных затрат меняется сумма полных затрат при изменении выпуска на единицу. В русскоязычной литературе последних лет встречается и связанное с этим термином название "маржинальное калькулирование" для обозначения все того же метода калькулирования по переменным затратам.

Суть данного метода такова: в себестоимость продукции включаются (и соответственно участвуют в оценке запасов) только все переменные затраты. Схема формирования себестоимости приведена на рис. 8.1.

Рис. 8.1. Формирование и отражение в отчетности показателей производственной себестоимости и запасов при калькулировании по переменным затратам

Рис. 8.1. Формирование и отражение в отчетности показателей производственной себестоимости и запасов при калькулировании по переменным затратам

Обратимся к различиям, которые имеют место между рис. 4.4 и 8.1. Различия в оценке стоимости продукции определяются включением в оценку запасов постоянных общепроизводственных расходов: при калькулировании по полным затратам они включаются в оценку запасов, а при калькулировании по переменным затратам постоянные ОПР рассматриваются как затраты периода и относятся сразу в отчет о прибылях и убытках на финансовый результат периода. Соответственно оценка каждой единицы продукции, оставшейся не реализованной на отчетную дату, при первом методе по определению оказывается выше, поскольку в нее включается больше затрат.

Калькулирование по переменным затратам подразумевает специальный формат отчета о прибылях и убытках. В отличие от схемы, представленной в табл. 8.1, он подразумевает группировку и соотнесение с выручкой всех переменных затрат, в результате чего формируется показатель, который в английском языке называется Contribution Margin. В отечественной хозяйственной практике традиционно сложилось несколько вариантов наименования этого показателя. Самым распространенным является "наценка" (что наилучшим образом характеризует этот показатель в торговле), используются также термины "межценовая разница (МЦР)", "маржа", "вклад". Нам кажется наиболее удачным именно последний термин, поскольку суть этого показателя заключается в том, что он показывает как раз вклад всех видов продукции (или единицы продукции, если речь идет об удельном вкладе) в покрытие всех постоянных затрат организации. Именно вкладом мы и будем называть этот показатель в дальнейшем. Структура отчета о прибылях и убытках для случая калькуляции по переменным затратам представлена в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Структура отчета о прибылях и убытках при калькулировании по полным затратам
Выручка X
Изменения в запасах готовой продукции x(x)
Прямые (переменные) затраты материалов x
Прямая (переменная) заработная плата x
Прочие переменные производственные расходы x
Переменные коммерческие расходы x
Переменные административные расходы x
Переменные расходы (X)
Вклад X
Постоянные производственные расходы (X)
Постоянные коммерческие расходы (X)
Постоянные административные расходы (X)
Прочие операционные доходы X
Прочие операционные расходы (X)
Операционная прибыль X
< Лекция 7 || Лекция 8: 12345 || Лекция 9 >
Наталья Кирсанкина
Наталья Кирсанкина

Здравствуйте! записалась на бесплатное самостоятельное обучение по курсу Управленческий учет. Подскажите, как мне перейти на форму повышения квалификации?